Работодатель может заключить договор добровольного медицинского страхования (ДМС) со страховой компанией, по которому работники (члены семьи работников), получают медицинскую помощь от медицинских учреждений, предусмотренных в программе страхования.
Рассмотрим порядок налогообложения уплачиваемой работодателем страховой премии.
Главное
✅ Страховая премия по ДМС работников учитывается в расходах для налога на прибыль.
✅ Страховая премия по ДМС членов семьи работников не учитывается в расходах для налога на прибыль.
✅ Страховая премия по ДМС не облагается НДФЛ.
✅ Страховая премия по ДМС не облагается страховыми взносами.
В договоре ДМС указываются виды страховых случаев и исключения из них, на которые не распространяется действие страховки. Страховым случаем, как правило, считается обращение застрахованного лица за оказанием медицинских услуг, предусмотренных программой ДМС, в медицинское учреждение, которое входит в указанный в программе ДМС перечень медицинских учреждений.
К примеру, договором ДМС могут быть предусмотрены следующие медицинские услуги:
— амбулаторно-поликлиническая помощь;
— стоматологическая помощь;
— скорая и неотложная медицинская помощь.
Работодатель (страхователь) уплачивает страховой компании (страховщику) страховую премию (как плату за страхование) в соответствии с договором ДМС.
Медицинское страхование работников является низконалоговой формой поощрения сотрудников. В общем случае, такие затраты учитываются как расходы для налога на прибыль (в пределах норматива), не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
Оглавление
Расходы (налог на прибыль)
Расходы на ДМС сотрудников по договорам, заключаемым на срок не менее одного года, признаются расходами на оплату труда (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Размер учитываемых расходов на ДМС для налога на прибыль органичен лимитом. Этот лимит составляет 6% от суммы расходов на оплату труда за отчетный налоговый период (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Причем этот лимит применяется к сумме следующих расходов:
— на ДМС сотрудников;
— по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников;
— по организации туризма и отдыха работников и членов их семей (п. 24.2. ст. 255 НК РФ);
— по санаторно-курортному лечению работников и членов их семей (п. 24.2. ст. 255 НК РФ);
При расчете лимита, в расходы на оплату труда сами вышеуказанные расходы не включаются.
Пример
Оплата труда (заработная плата и премии) работников за отчетный период составила 10 000 тыс. руб.
Кроме того, работодатель оплатил страховой организации страховую премию по договору ДМС сотрудников в сумме 300 тыс. руб. (приходящейся на отчетный период).
Также, работодатель в отчетном периоде понес расходы по санаторно-курортному лечению работников и членов их семей в сумме 500 тыс. рублей.
Лимит вышеуказанных расходов составляет 600 тыс. руб. (10 000 * 6%).
Это означает, что налогоплательщик не вправе учесть все 800 тыс. руб. расходов (300 тыс. + 500 тыс.), а может учесть только 600 тыс.
Расходы на ДМС работников, заключенный на срок менее года, не учитываются для налога на прибыль.
Расходы на ДМС не работников (например, членов семьи работника), не учитываются для налога на прибыль.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Выплачиваемая страховая премия по договорам ДМС не облагается НДФЛ. Причем это относится как к выплатам в пользу работников, так и в пользу лиц, которые работниками не являются (например, членам семьи работника). Так, п. 3 ст. 213 НК РФ указывает:
При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Страховые взносы
Не облагаются страховыми взносами суммы платежей (взносов) по договорам ДМС работников, заключаемым на срок не менее одного года (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Если договор ДМС заключен на срок менее года, то выплаты по такому договору облагаются страховыми взносами.
Выплата страховых премий (взносов) по договорам ДМС, уплаченных за родственников сотрудника, прямо не освобождена от обложения страховыми взносами (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ). В то же время, исходя из п. 1 ст. 420 НК РФ уплата страховых премий (взносов) за родственников сотрудника не является выплатой в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Соответственно, такие выплаты не должны облагаться страховыми взносами (так как отсутствует объект обложения). Но прямых разъяснений, подтверждающих этот вывод мы не обнаружили.
Нормативка
Налог на прибыль
Статья 255 НК РФ
(извлечения)
Статья 255. Расходы на оплату труда
К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:
16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
…
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
…
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и расходы, указанные в пункте 24.2 настоящей части, включаются в состав расходов в размере, в совокупности не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Статья 213 НК РФ
(извлечения)
Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования
1. При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:
3) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);
Страховые взносы
Статья 422 НК РФ
(извлечения)
Статья 422. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
1. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса:
5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, предоставленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
Рубрики: