Работодатель может заключить договор добровольного медицинского страхования (ДМС) со страховой компанией, по которому работники (члены семьи работников), получают медицинскую помощь от медицинских учреждений, предусмотренных в программе страхования.
Рассмотрим порядок налогообложения уплачиваемой работодателем страховой премии.
Главное
✅ Страховая премия по ДМС работников учитывается в расходах для налога на прибыль.
✅ Страховая премия по ДМС членов семьи работников не учитывается в расходах для налога на прибыль.
✅ Страховая премия по ДМС не облагается НДФЛ.
✅ Страховая премия по ДМС не облагается страховыми взносами.
В договоре ДМС указываются виды страховых случаев и исключения из них, на которые не распространяется действие страховки. Страховым случаем, как правило, считается обращение застрахованного лица за оказанием медицинских услуг, предусмотренных программой ДМС, в медицинское учреждение, которое входит в указанный в программе ДМС перечень медицинских учреждений.
К примеру, договором ДМС могут быть предусмотрены следующие медицинские услуги:
— амбулаторно-поликлиническая помощь;
— стоматологическая помощь;
— скорая и неотложная медицинская помощь.
Работодатель (страхователь) уплачивает страховой компании (страховщику) страховую премию (как плату за страхование) в соответствии с договором ДМС.
Налог на прибыль
Расходы на ДМС сотрудников по договорам, заключаемым на срок не менее одного года, признаются расходами на оплату труда (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Размер учитываемых расходов на ДМС для налога на прибыль органичен лимитом. Этот лимит составляет 6% от суммы расходов на оплату труда за отчетный налоговый период (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Причем этот лимит применяется к сумме следующих расходов:
— на ДМС сотрудников;
— по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников;
— по организации туризма и отдыха работников и членов их семей (п. 24.2. ст. 255 НК РФ);
— по санаторно-курортному лечению работников и членов их семей (п. 24.2. ст. 255 НК РФ);
При расчете лимита, в расходы на оплату труда сами вышеуказанные расходы не включаются.
Пример
Оплата труда (заработная плата и премии) работников за отчетный период составила 10 000 тыс. руб.
Кроме того, работодатель оплатил страховой организации страховую премию по договору ДМС сотрудников в сумме 300 тыс. руб. (приходящейся на отчетный период).
Также, работодатель в отчетном периоде понес расходы по санаторно-курортному лечению работников и членов их семей в сумме 500 тыс. рублей.
Лимит вышеуказанных расходов составляет 600 тыс. руб. (10 000 * 6%).
Это означает, что налогоплательщик не вправе учесть все 800 тыс. руб. расходов (300 тыс. + 500 тыс.), а может учесть только 600 тыс.
Расходы на ДМС работников, заключенный на срок менее года, не учитываются для налога на прибыль.
Расходы на ДМС не работников (например, членов семьи работника), не учитываются для налога на прибыль.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Выплачиваемая страховая премия по договорам ДМС не облагается НДФЛ. Причем это относится как к выплатам в пользу работников, так и в пользу лиц, которые работниками не являются (например, членам семьи работника). Так, п. 3 ст. 213 НК РФ указывает:
При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Страховые взносы
Не облагаются страховыми взносами суммы платежей (взносов) по договорам ДМС работников, заключаемым на срок не менее одного года (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Если договор ДМС заключен на срок менее года, то выплаты по такому договору облагаются страховыми взносами.
Выплата страховых премий (взносов) по договорам ДМС, уплаченных за родственников сотрудника, прямо не освобождена от обложения страховыми взносами (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ). В то же время, исходя из п. 1 ст. 420 НК РФ уплата страховых премий (взносов) за родственников сотрудника не является выплатой в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Соответственно, такие выплаты не должны облагаться страховыми взносами (так как отсутствует объект обложения). Но прямых разъяснений, подтверждающих этот вывод мы не обнаружили.
Рубрики: