Кондуитная компания — компания, используемая для передачи дохода фактическому владельцу, с применением льгот по налогам, с использованием соглашений об избежании двойного налогообложения между государствами.
Термин "Кондуитная компания" на английском языке — conduit company.
Термин "Кондуитная компания" произошел от французского слова "Conduit" — труба.
Комментарий
Кондуитная компания — это компания, используемая для передачи дохода фактическому владельцу, с применением льгот по налогам, с использованием соглашений об избежании двойного налогообложения между государствами.
К примеру, Россия заключила международные соглашения об избежании двойного налогообложения с рядом иностранных государств. Многими этими соглашениями устанавливаются льготные ставки налога, по доходам в виде процентов, дивидендов, роялти. В то же время, есть и государства, с которыми у России нет таких соглашений (например, офшорные государства — Британские виргинские острова, Маршалловы острова. Каймановы острова и т.д.).
Организовать получение доходов из России компаниями в офшорных государствах можно с помощью кондуитных компаний. Так, регистрируется промежуточная кондуитная компания в государстве, с которым у России есть соглашение по налогам (например, Кипр, Нидерладны). Российская компания выплачивает доход кондуитной компании (с применением льготных ставок), а та, в свою очередь, выплачивает этот доход компании из офшора.
В российском законодательстве установлены нормы, препятствующие применению такой схемы. Так, в правоприменительной практике используется концепция бенефициарного собственника — применяемая в налогообложении концепция, согласно которой льгота в виде пониженной ставки налога при выплате доходов иностранной компании, применяемая согласно международного соглашения, применяется только если эта иностранная компания является бенефициарным собственником.
В Письме Минфина России от 09.04.2014 N 03-00-РЗ/16236 указаны примеры кондуитных сделок:
— резидент государства-партнера по соглашению, получающий дивиденды от источников в Российской Федерации, имеет обязательство перед иным лицом, являющимся резидентом государства, не имеющего соответствующего соглашения с Российской Федерацией (или государства, соглашение с которым устанавливает менее льготные условия налогообложения дивидендов), перечислить всю или почти всю сумму дивидендов этому иному лицу (группе таких лиц) напрямую или с использованием посредников;
— резидент государства-партнера по соглашению, получающий проценты по кредиту (займу), предоставленному российскому лицу, перечисляет всю или почти всю сумму процентов иному лицу, являющемуся резидентом государства, не имеющего соответствующего соглашения с Российской Федерацией (или государства, соглашение с которым устанавливает менее льготные условия налогообложения процентов), поскольку денежные средства, предоставленные российскому лицу первым упомянутым иностранным резидентом в виде кредита (займа), были получены им самим от этого иного лица - резидента третьего иностранного государства;
— резидент государства-партнера по соглашению, получающий доходы от авторских прав от источников в Российской Федерации по сублицензионному договору, перечисляет всю или почти всю сумму таких доходов лицу, являющемуся резидентом государства, не имеющего соответствующего соглашения с Российской Федерацией (или государства, соглашение с которым устанавливает менее льготные условия налогообложения), по договору лицензии, который заключен между первым упомянутым иностранным резидентом и этим иным резидентом третьего иностранного государства, являющимся обладателем исключительных прав на объект интеллектуальной собственности.
Пример из судебной практики
Постановление арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.08.2017 по делу № А11-6602/2016:
"С учетом изложенного суды сделали вывод о том, что компания Mosslow Limited была «технической» (кондуитной) организацией, не являлась фактическим получателем дохода по сделке с Обществом, а выступала лишь транзитным звеном для осуществления сделок по приобретению и последующей продажи доли в уставном капитале российской организации – ООО «ЭнергоСервис», с целью получения соответствующих преференций в Российской Федерации и в Республике Кипр."
Рубрики:
Советуем прочитать
Концепция бенефициарного собственника — применяемая в налогообложении концепция, согласно которой льгота в виде пониженной ставки налога при выплате доходов иностранной компании, применяемая согласно международного соглашения, применяется только если эта иностранная компания является бенефициарным собственником.
Выгодоприобретатель (Бенефициар) — лицо, которому предназначен денежный платеж, получатель денег, выгоды, прибыли, доходов.
Бенефициарный владелец — физическое лицо, которое владеет компанией напрямую или через другие лица.
Лицо, имеющее фактическое право на доходы — лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом.
Международные соглашения об избежании двойного налогообложения — международные соглашения, которые заключают между собой государства, с целью исключить двойное обложение налогом доходов и имущества граждан и организаций – один раз в одном государстве и другой раз в другом.