Убыточная комиссия — проводимая с вызовом налогоплательщика в налоговые органы комиссия, целью которой является выявление причин налоговых убытков налогоплательщика.
Комментарий
Убыточные комиссии - это проводимые с вызовом налогоплательщика в налоговые органы комиссии, целью которых является выявление причин налоговых убытков налогоплательщика.
Налоговые органы рассматривают убытки налогоплательщика, как один из негативных признаков. И это понятно, так как в случае убытков отсутствует налог на прибыль и, как правило, НДС.
Налоговые органы применяют такую процедуру налогового контроля, как вызов налогоплательщика на комиссию (убыточная комиссия), во время проведения которой устанавливаются причины возникновения убытков. Такие комиссии прямо не предусмотрены Налоговым кодексов России. Они проводятся на основании Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 "О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы"1. Следует отметить, что вызов на комиссию производится не только в связи с убытками, но и по иным причинам: низкая налоговая нагрузка в целом, низкий уровень заработной платы работников (Зарплатная комиссия), высокая доля вычетов по НДС. Полный перечень причин вызова на комиссию указан в Письме ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722.
Так, за 9 период месяцев 2014 года рабочие группы комиссии УФНС России по Москве в территориальных инспекциях заслушали представителей 10,5 тыс. убыточных организаций. В результате более 7 тыс. организаций представили 7 тыс. 697 уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль с уменьшением ранее заявленного убытка на сумму 155 млрд 715,5 млн руб. и исчисленным налогом на прибыль в сумме 789,4 млн руб. (Москва: убыточным организациям за 9 мес. 2014 г. доначислено 221 млн руб. налогов (nalog.ru)).
1) Документ (Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722) был отменен Письмом ФНС России от 21.03.2017 N ЕД-4-15/5183@ "О комиссии по легализации налоговой базы", но комиссии на практике продолжают работать.
Правомерность вызова на убыточную комиссию
Вызывая налогоплательщиков на комиссии налоговые органы пользуются своим правом, установленным пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ: вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
Этому праву соответствует ответственность, предусмотренная статьей 19.4. "Неповиновение законному распоряжению должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), муниципальный контроль" Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
В отношении налогоплательщиков, не явившихся на заседание комиссии без уважительных причин и данные отчетности которых не свидетельствуют о положительном изменении финансового состояния, рекомендуется решить вопрос о целесообразности проведения в отношении них следующих мероприятий (Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722):
- повторный вызов на комиссию в инспекцию ФНС России;
- вызов налогоплательщика на аналогичную комиссию в Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации;
- вызов налогоплательщика на межведомственную комиссию при администрациях субъектов Российской Федерации и органах местного самоуправления (в отношении государственных и муниципальных унитарных предприятий, акционерных обществ с участием капитала Российской Федерации соответствующих субъектов Российской Федерации или муниципальных образований);
- проведение предпроверочного анализа в установленном порядке;
- подготовка материалов для назначения выездной налоговой проверки.
Как обосновать убытки
Налоговая комиссия, как правило, проходит быстро. Налоговые органы просят объяснить причины убытков и рекомендуют показать прибыль и сдать уточненные декларации.
Налогоплательщик не обязан следовать таким рекомендациям. В практической деятельности довольно много ситуаций, которыми объясняются убытки. Например, Развитие нового направления деятельности, Кризис в стране, отрасли или на предприятии, Крупные разовые расходы (ремонт помещения, модернизация производства и т.д.), Маркетинговая политика, связанная с завоеванием рынка (предоставление скидок, развитие сети продаж и т.д.).
Обычно в пояснениях к убыткам указывают краткий анализ доходов и расходов (сумма доходов и расходов в разрезе их видов), а также причины убытков (указаны выше).
Налоговые последствия убытков
1) Если налогоплательщик представил налоговую декларацию с убытком, то налоговые органы, в рамках проведения камеральной налоговой проверки, имеют право требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ).
За невыполнение этого требования установлена ответственность, предусмотренная статьей 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу НК РФ.
2) Налоговики рассматривают убытки, как один из факторов, на основании которых принимается решение о проведении выездной налоговой проверки. Перечень таких факторов указан в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок". В пункте 2 указан, как один из таких факторов: Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.
3) На практике налоговики могут вызвать убыточного налогоплательщика на убыточную комиссию, целью которой является выявление причин получения убытка (рассмотрено в этом материале).
4) Убытки текущего налогового периода могут быть перенесены на будущие налоговые периоды по правилам, указанным в статье 283 НК РФ (см. Перенос убытков на будущее (налог на прибыль)).
Дополнительно
Зарплатная комиссия - проводимая с вызовом налогоплательщика в налоговые органы комиссия, целью которой является выявление причин установления налогоплательщиком заработной платы ниже рыночного уровня. Зарплатная комиссия проводится с целью выявления "серых схем" минимизации налогообложения.
Перенос убытков на будущее (налог на прибыль) - по налогу на прибыль предусмотрена возможность переносить убытки на будущие налоговые периоды (ст. 283 НК РФ)
Реализация ниже себестоимости - реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) с убытком, по цене, ниже чем сумма расходов на их приобретение или производство.
Исправление ошибок (бухгалтерский учет, налоги) - предусмотренный законодательством порядок исправления ошибок, допущенных в бухгалтерском и налоговом учете.
Внешние ссылки
Чего московским компаниям ждать от убыточных комиссий (glavbukh.ru)
Москва: убыточным организациям за 9 мес. 2014 г. доначислено 221 млн руб. налогов (nalog.ru)
Словари: