Контролируемая иностранная компания


Контролируемая иностранная компания - иностранная компания (иностранная структура без образования юридического лица), контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Термин "Контролируемая иностранная компания" на английском языке - Controlled Foreign Corporation or Company, (сокр. CFC).

Контролируемую иностранную компанию сокращенно называют КИК.

Комментарий

Понятия "Контролируемая иностранная компания", "Контролирующие лица" применяются в российском законодательстве с 1 января 2015 года и регулируются главой 3.4. Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) (часть первая).

Под этим термином обычно обозначают иностранную компанию, которая зарегистрирована в низконалоговом государстве, с целью снижения налогового бремени в своей стране. Так, если учредить компанию в оффшоре (например, Мальдивы, Нидерландские Антилы, Каймановы острова, Британские Виргинские острова (BVI) и т.д.) и перенести международные операции на эту компанию, то налоговая база,  которая облагалась бы в своей стране, будет возникать в этой низконалоговой компании, по правилам иностранного государства. Понятно, что многие государства борются с такой легкой возможностью потери своих налогов.

Так, если российские лица владеют акциями (долями) компании New, зарегистрированной на Британских Виргинских островах, то компания New является контролируемой иностранной компанией.

Понятие "Контролируемая иностранная компания", "Контролирующее лицо" определено в статье 25.13 НК РФ:

1. В целях настоящего Кодекса контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;

2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. В целях настоящего Кодекса контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

3. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в целях настоящего Кодекса контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:

1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;

2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

4. Лицо не признается контролирующим лицом иностранной организации, если его участие в этой иностранной организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями.

 

Обязанности контролирующих лиц

Суть введенных с 1 января 2015 года в России правил в том, что российские контролирующие лица обязаны:

- уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки*, предусмотренные статьей 25.14 НК РФ о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами (п. 3.1. ст. 23 НК РФ).

- включать нераспределенную прибыль контролируемой иностранной компании в налоговую базу в России**.

* Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица (п. 3 ст. 25.14 НК РФ).

** Прибыль контролируемой иностранной компании, приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц) полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании с учетом особенностей, установленных настоящей 25.15 НК РФ).

 

Пример

Российский гражданин (и налоговый резидент) Петров владеет 60% уставного капитала компании Step, зарегистрированной на Мальте.

Петров обязан уведомить российские налоговые органы о своем владении.

Петров обязан включить в свой налогооблагаемый доход 60% от суммы нераспределенной прибыли компании Step.

 

При этом, датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) местонахождения (регистрации) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), а в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности - 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового периода. (пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ)

 

Случаи, когда прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, указаны в ст. 25.13-1 НК РФ. К таким случаям, например, относятся:

- КИК образована в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве (пп. 2 п. 1);

- эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (пп. 3 п. 1);

Эффективная ставка налогообложения определяется в соответствии с п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ.

- КИК является (пп. 4 п. 1):

- иностранная организация, у которой доля пассивных и приравненных к ним доходов составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов.

- иностранная субхолдинговая компания, соответствующая требованиям п. 6 ст. 25-13.1 НК РФ.

- иностранная холдинговая компания, соответствующая требованиям п. 5 ст. 25-13.1 НК РФ.

 

Порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении регулируется статьей 25.15 НК РФ

Основные правила учета налогооблагаемой прибыли следующие:

Прибыль контролируемой иностранной компании, приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц) полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании с учетом особенностей, установленных настоящей 25.15 НК РФ).

3. Прибыль  контролируемой  иностранной  компании  учитывается  при определении налоговой базы у налогоплательщика  контролирующего  лица  в доле,  соответствующей  доле  участия  этого  лица   в     контролируемой иностранной компании на дату принятия решения о распределении прибыли, а в случае, если такое решение не принято по 31 декабря года,  на   который приходится конец периода, за который в  соответствии  с  личным   законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, - на конец соответствующего периода (п. 3 ст. 25.15 НК РФ).

     При  невозможности   определения   доли   прибыли контролируемой иностранной  компании  прибыль такой контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика  -  контролирующего   лица исходя  из  суммы  прибыли,  на  которую  имеет  (будет иметь) право налогоплательщик в случае ее распределения между лицами, которые обладают фактическим правом на такую прибыль (доход). (п. 3 ст. 25.15 НК РФ)

В случае косвенного участия налогоплательщика -   контролирующего лица в контролируемой иностранной компании при условии, что такое участие осуществляется через организации, являющиеся контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании и признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, прибыль этой контролируемой иностранной   компании, учитываемая при определении налоговой базы у  такого   налогоплательщика, уменьшается на суммы прибыли, подлежащие учету при налогообложении у иных контролирующих лиц, через которых осуществляется косвенное участие такого контролирующего лица  в  контролируемой  иностранной  компании,  в  доле пропорционально доле участия такого контролирующего лица в   организации, через  которую  осуществляется  косвенное  участие в контролируемой иностранной компании.

При этом если в результате  сумма прибыли  контролируемой  иностранной  компании,   подлежащая учету  при   определении   налоговой   базы   у       налогоплательщика - контролирующего  лица,  равна  нулю,  налогоплательщик  не     отражает в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (налогу на   доходы физических лиц) соответствующую сумму прибыли. (п. 4 ст. 25.15 НК РФ)

Налогоплательщик - контролирующее  лицо  представляет   налоговую декларацию  по  налогу,  при  определении  налоговой  базы  по   которому учитывается прибыль контролируемой этим лицом  иностранной  компании,  с приложением следующих документов:

     1) финансовая отчетность контролируемой иностранной компании или   в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы;

     2) аудиторское заключение по финансовой  отчетности   контролируемой иностранной компании, указанной в подпункте 1 настоящего пункта, если   в соответствии с личным законом этой контролируемой  иностранной   компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности. (п. 5 ст. 25.15 НК РФ)

Документы (их копии) составленные на иностранном языке, должны  быть  переведены  на   русский язык.

В случае невозможности  представления  аудиторского  заключения  по финансовой отчетности одновременно с представлением налоговой декларации указанное    аудиторское заключение представляется в  срок  не  позднее  одного  месяца    со дня, отраженного в  уведомлении  о  контролируемых  иностранных    компаниях в качестве  даты  составления  аудиторского  заключения   по     финансовой отчетности. (п. 6 ст. 25.15 НК РФ)

Прибыль  контролируемой  иностранной  компании  учитывается  при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу, если ее   величина, рассчитанная  в  соответствии  со  статьей 309.1  НК РФ составила более 10 000 000 рублей. (п. 7 ст. 25.15 НК РФ).

 

Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний регулируются статьей 309.1. НК РФ.

 

Ответственность за нарушение требований о контролируемых иностранных компаниях и лицах

Пункт 1.1. ст. 126 НК РФ

Непредставление налоговому органу документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 25.15 настоящего Кодекса, выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 100 000 рублей.

Пункт 2.1. ст. 129.1 НК РФ

Неправомерное непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком - иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) налоговому органу сведений, предусмотренных пунктом 3.2 статьи 23 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 100 процентов от суммы налога на имущество организаций, исчисленного в отношении объекта недвижимого имущества, принадлежащего этой иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица), которая не представила (несвоевременно представила) сведения, предусмотренные пунктом 3.2 статьи 23 настоящего Кодекса. При этом сумма штрафа исчисляется пропорционально доле участия в организации, сведения о которой не представлены (представлены несвоевременно), либо в случае невозможности определения доли участия лица в организации (иностранной структуре без образования юридического лица) пропорционально количеству участников.

Статья 129.5 НК РФ "Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании"

Неуплата или неполная уплата контролирующим лицом, являющимся налогоплательщиком - физическим лицом или организацией, сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащей включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками - физическими лицами, налоговую базу по налогу на прибыль организаций для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками - организациями, но не менее 100 000 рублей.

Статья 129.6 НК РФ "Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, уведомлении об участии в иностранных организациях"

1. Неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

2. Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

 

Переходный период

Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ предусматривается переходный период (порядка 3-х лет), когда санкции за нарушение правил о КИК не применяются или применяются в ограниченном размере. Имеются и иные послабления. Правила переходного периода определены в ст. 3 закона:

1. До 1 января 2016 года  признание  лица  контролирующим    лицом в соответствии с пунктом 3 статьи 25.13  части первой  Налогового   кодекса Российской  Федерации  (в  редакции  настоящего  Федерального     закона) осуществляется в случае, если доля участия этого лица в организации (для физических лиц - совместно с  супругами  и  несовершеннолетними   детьми) составляет более 50 процентов.

2. При применении  пункта 7  статьи 25.15  части первой   Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) в  2015  и  2016 годах  прибыль  контролируемой  иностранной     компании учитывается при  определении  налоговой  базы  за  налоговый    период по соответствующему  налогу  в  соответствии  с   пунктом 1     статьи 25.15 части первой  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (в     редакции настоящего  Федерального  закона)  при  условии,   что   ее     величина, рассчитанная в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), составляет:

     1) за 2015 год - 50 миллионов рублей;

     2) за 2016 год - 30 миллионов рублей.

3.  Привлечение  к  ответственности  за  налоговое   правонарушение, предусмотренное статьей 129.5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), осуществляется   в следующем порядке:

     1) при вынесении решений о привлечении к налоговой   ответственности за налоговые периоды 2015 - 2017 годов ответственность,   предусмотренная статьей 129.5 части первой Налогового кодекса  Российской  Федерации   (в редакции настоящего Федерального закона), не применяется;

     2) при вынесении решений о привлечении к налоговой   ответственности за  налоговые  периоды  начиная  с  2018 года   применяются     положения статьи 129.5 части первой Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (в редакции настоящего Федерального закона).

     4. За деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате невключения в налоговую базу в 2015  -  2017 годах   прибыли контролируемой  иностранной  компании,  уголовная      ответственность не наступает, если ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме.

     5. Вне зависимости от  условий,  предусмотренных  пунктами  2  и  3 статьи 246.2 части второй Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (в редакции настоящего Федерального  закона),  иностранная  организация  не признается налоговым резидентом Российской Федерации, если  в   налоговом периоде  либо  предшествующих  налоговых  периодах  в  отношении  такой иностранной  организации  принято  решение  акционеров    (учредителей) о ликвидации и процедура ликвидации завершена до 1 января 2017 года.

 

Историческая справка

В России понятие "Контролируемая иностранная компания" было введено в законодательство федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)".

Впервые правило о контролируемой иностранной компании было принято в США в 1962 году. Его смысл в том, что если американская компания учредила в низконалоговом регионе другую компанию, то при определенных обстоятельствах, для расчета налоговых обязательств в США, нужно присоединять к налогооблагаемому доходу и доход иностранной компании.

27.07.2016

Видео

Видеовестник Ирсот «Деофшоризация» (youtube)

Бухгалтерский вестник ИРСОТ. Выпуск 3. Законопроект о Контролируемых иностранных компаниях (youtube)

Дополнительно

Лицо, имеющее фактическое право на доходы - лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом.

Иностранная структура без образования юридического лица - организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров.

Иностранные финансовые посредники - иностранные фондовые биржи и иностранные депозитарно-клиринговые организации, включенные в перечень, утверждаемый Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Контролирующее лицо - физическое или юридическое лицо, доля участия которого в иностранной контролируемой компании составляет более 25 процентов (а в некоторых случаях, определенных ст. 25.13 НК РФ, более 10%) или лицо, которое иным образом контролирует эту компанию.

Личный закон (юридического лица, физического лица) - право страны, в соответствии с которым определяется правовой статус субъекта права. Выделяют личный закон физического лица (lex personalis) и личный закон юридического лица (lex societatis).

Публичные компании - российские и иностранные организации, являющиеся эмитентами ценных бумаг, которые (либо депозитарные расписки на которые) прошли процедуру листинга и (или) были допущены к обращению на одной или нескольких российских биржах, имеющих соответствующую лицензию, или биржах, включенных в перечень иностранных финансовых посредников.

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях - документ, который представляется российскими налоговыми резидентами в налоговый орган, содержащий сведения о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Уведомление об участии в иностранных организациях - документ, который представляется российскими налоговыми резидентами в налоговый орган, содержащий сведения о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица).

Чёрный список государств ФНС РФ (Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией) - утверждаемый Федеральной налоговой службой России (ФНС РФ) перечень государств, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Россией.

Внешние ссылки

НК РФ Статья 25.13-1. Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании (consultant.ru)

Справка по Федеральному закону от 24.11.2014 N 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (minfin.ru)

Федеральный закон Российской Федерации от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" (rg.ru)

Обсуждение

Следите за новостями


@Налогово-правовой словарь Taxslov.ru

Яндекс.Метрика