Организации иногда выплачивают своим сотрудникам премии к праздничным датам (новый год, 8 марта, профессиональный праздник), к личным юбилеям, дню создания компании и т.д. Как показывает практика, налоговые органы нередко ставят под сомнение экономическую оправданность таких затрат и исключают их из расходов по налогу на прибыль организаций.
Так, к примеру, Письмо Минфина России от 09.01.2023 N 03-03-06/3/121 сообщает:
«Расходы в виде выплат в связи с профессиональными (юбилейными) и праздничными датами не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.».
В Письме Минфина РФ от 9 июля 2014 г. N 03-03-06/1/33167 ведомство указывает:
«… по смыслу статьи 255 Кодекса расходами на оплату труда являются те выплаты, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, трудовым законодательством, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами и производятся за исполнение работником своих должностных обязанностей.»
«При этом расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иных подобных выплат не соответствуют требованиям статьи 252 Кодекса, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль».
Такой же вывод последовательно делается и в других письмах Минфина, например:
— Письмо Минфина России от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283
— Письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-03-10/7999
— Письмо Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329
Сомнения Министерства финансов Российской Федерации (Минфин РФ) понятны. Ведомство считает, что премия выплачивается не в связи с трудовой функцией и, по сути, является своего рода материальной помощью, оформленной в виде премии. Как известно, материальная помощь не связана с трудовой функцией и расходом не признается.
Есть и судебные решения в пользу налогового органа. Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 по делу N А74-2038/2011 суд отказал в признании таких расходов, указав, что выплаты к праздничным датам не связаны с конкретными результатами труда и носят разовый характер, осуществление выплат было обусловлено, в частности, достижением юбилейного возраста работника.
Такой же вывод в судебных решениях:
— Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15.04.2015 N Ф08-894/2015 по делу N А18-138/2014
— Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.07.2016 N Ф05-9407/2016 по делу N А40-127925/2015
В то же время, если премия предусмотрена трудовым (коллективным) договором или локальным актом организации, то она полностью соответствует требованиям ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к расходам на оплату труда. Именно поэтому много судебных решений в пользу налогоплательщиков по этому вопросу. Суды указывают, что налогоплательщик вправе признать расходы на выплату премии, в том числе и к праздничным датам, если такие премии предусмотрены трудовыми договорами (контрактами), коллективными договорами, локальными нормативными актами (ст. 255 НК РФ).
Такой вывод сделан в судебных решениях:
— Постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.12.2014 N Ф05-13874/2014 по делу N А40-12724/2014
— Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 N Ф09-8372/14 по делу N А50-2698/2014
— Постановлении ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11 по делу N А07-20330/2010
— Постановлении ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 по делу N А40-17745/08-80-41
— Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37) по делу N А27-3194/2007-6
Таким образом, мы имеем дело с типичной спорной ситуацией – Минфин и ФНС считают, что премии к праздничным датам не признаются расходами и есть отдельные судебные решения в пользу этой позиции, но их количество существенно меньше, чем решений в пользу налогоплательщиков.
В связи с этим, если выплачивать такие премии, то споры возможны с высокой степенью вероятности.
На практике можно применять такой способ снижения налогового риска – выплату премии приурочивать к праздникам, памятным датам, но в документах на оформление премии (приказах и т.п.) указывать ссылку на премии, указанные в трудовых (коллективных) договорах за трудовые функции. При этом в документах на премирование (в том числе в приказах) не указывать, что премии связаны с праздниками и памятными датами. Получается, что премия выплачивается за трудовую функцию, в соответствии с утвержденной системой премирования в компании, которая отражена в трудовом (коллективном) договоре (или локальном акте) и она просто приурочена по времени к той или иной дате.
Такой подход существенно снижает риски возникновения спора.
Рубрики:
Налог на прибыль (статьи – налоги, учет)
Советуем прочитать
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Расход
- Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
- Экономическая оправданность затрат
- Затраты, могут признаваться налогоплательщиком для наголообложения (налог на прибыль организаций) только если они экономически оправданны (статья 252 Налогового кодекса). Судебная практика выработала подход, что затраты экономически оправданны, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.