ЛИФО — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, который основан на допущении, что активы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.
Комментарий
При списании на расходы некоторых активов в бухгалтерском и налоговом учете используются особые способы оценки их стоимости. Это относится к активам, которые представлены большим количеством однородных единиц (сырье, материалы, ценные бумаги и т.д.).
Если, к примеру, продан индивидуально определенный актив (например, легковой автомобиль), то себестоимость такого автомобиля может списываться на расходы методом по себестоимости каждой единицы запасов. Этот метод предполагает списание себестоимости единицы такого актива (автомобиля).
Пример
Организация приобрела автомобиль ВАЗ 2110 по цене 500 тыс. рублей (без учета НДС) с целью его перепродажи. В последующем организация реализовала этот автомобиль по цене 600 тыс. рублей (без учета НДС).
Организация может отнести на расходы стоимость приобретенного автомобиля в сумме 500 тыс. рублей. В бухгалтерском учете это отражается проводками:
500 тыс. — Д 41 – К 60 — приобретен автомобиль (как товар для перепродажи)
600 тыс. — Д 62 – К 90 — реализован автомобиль
500 тыс. — Д 90 – К 41 — списана на расходы себестоимость автомобиля
100 тыс. — Д 90 – К 99 — выявлена прибыль от реализации товара
Но применение способа оценки стоимости списания активов таким методом невозможно (или затруднено), если актив представлен большим количеством однородных единиц (сырье, материалы, ценные бумаги и т.д.). Так, если приобретались 1000 единиц сырья несколькими партиями по разным ценам, то чтобы применить метод списания стоимости актива по стоимости единицы нужно как-то идентифицировать каждую единицу сырья, чтобы знать из партии какой стоимости списана эта единица. Поэтому, для такой ситуации применяются иные способы учета.
Одним из таких способов является метод ЛИФО. Выбранный организацией способ учета (списания) должен быть утвержден в учетной политике организации.
В настоящее время российское законодательство не разрешает применять метод ЛИФО как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Некоторое время назад применение этого метода списания активов на расходы допускалось, но затем использование ЛИФО запретили. Причины запрета рассмотрены ниже.
ЛИФО
Свое название способ ЛИФО получил от первых букв названия метода на английском языке — Last In First Out (Последним пришел — первым ушел).
Применение способа разъясняется ныне не действующим п. 20 ПБУ 5/01:
Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально – производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально – производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально – производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
Пункт 20 ПБУ 5/01 отменен, потому, что метод ЛИФО в бухгалтерском учете не применяется. С 1 января 2015 года метод ЛИФО не применяется и в налоговом учете (отменен Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
Так как обычно стоимость покупки активов с течением времени растет, то метод ЛИФО обычно приводит к уменьшению прибыли компании (бухгалтерской и налоговой), в сравнении с иными способами учета списания активов. Это связано с тем, что этот способ предполагает списание сначала самых последних (то есть самых дорогих) по стоимости приобретения активов. Поэтому его и отменили. Следует отметить, что метод ЛИФО не применяется и в международных стандартах финансового учета (МСФО).
Пример применения способа ЛИФО
Подрядная строительная организация приобретает краску «Эмаль белая марки М4» и использует ее для строительства объекта. Краска закупается в банках. Было закуплено:
10 числа – 10 банок по 1 000 рублей
15 числа – 10 банок по 1 100 рублей
25 числа – 10 банок по 1 200 рублей
За текущий месяц было использовано 15 банок краски.
Чтобы определить стоимость расходов на использованную в течение месяца краску применяем метод ЛИФО (согласно учетной политике организации).
1) Сначала списываем стоимость последних по времени приобретения банок краски:
10 банок * 1200 рублей = 12 000 рублей
2) затем списываем стоимость следующих по времени приобретения банок краски:
5 банок * 1100 рублей = 5 500 рублей
То есть, на расходы относим 17 500 рублей.
На балансе организации на конец месяца числятся материалы (краска) в сумме 15 500 рублей (10 * 1000 + 5 * 1100).
Способы оценки себестоимости списанных активов
По стоимости единицы — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, при котором на расходы списывается себестоимость конкретной единицы актива.
ФИФО — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, который основан на допущении, что активы используются в течение месяца в последовательности их приобретения.
Метод оценки по средней стоимости — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, при котором себестоимость определяется путем деления общей себестоимости группы активов на их количество.
ЛИФО — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, который основан на допущении, что активы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО в настоящее время не применяется в бухгалтерском и налоговом учетах.
Рубрики:
Советуем прочитать
Способы списания (по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО) — способы списания активов, которые применяются в бухгалтерском и налоговом учете для оценки стоимости списанных на расходы активов при их выбытии. Применяются способы списания: по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО.