Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) направила в территориальные органы разъяснение Минфина РФ, которое существенно меняет порядок налогового учета курсовых разниц за 2022 год (Письмо ФНС РФ от 26 декабря 2022 г. N СД-4-3/17561@).
Как известно, были приняты поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), которые предписывают в 2022 году учитывать в налоговом учете отрицательную курсовую разницу по обычным правилам (исчисляется и на конец месяца, и на дату оплату), а положительную курсовую разницу по особым правилам – на дату оплаты (федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ).
В течение всего года выходили разъяснения ФНС и Минфина, исходя из которых можно было сделать вывод, что положительные и отрицательные курсовые разницы не нужно сальдировать (зачитывать), то есть нужно учитывать отдельно по указанным выше правилам.
В новом разъяснении применяется принципиально иной порядок. Указывается, что в декларации по налогу на прибыль за 2022 год отрицательные курсовые разницы должны быть учтены, как расход, только в части, превышающей положительную курсовую разницу (по соответствующей дебиторке или кредиторке). То есть, предлагается сальдовый вариант учета курсовых разниц за 2022 год.
Следует отметить, что при всей нечеткости формулировок в НК РФ, ну никак нельзя прийти к тому выводу, что приведен в разъяснении. Но понятно, что при налоговых проверках налоговики будут исходить из этого разъяснения и игнорировать его рискованно.
Приведу пример, поясняющий суть проблемы:
Компания реализовала товар на сумму 100 долларов США 10 ноября 2022 г. Предположим, что курс доллара США составил:
10 ноября – 65 руб. за 1 дол.
30 ноября – 70 руб. за 1 дол.
31 декабря – 60 руб. за 1 дол.
Если исходить из НК РФ, то налогоплательщик в декларации за 2022 г. должен отразить:
1000 рублей расход в виде отрицательной курсовой разницы (60 - 70 * 100).
Положительная курсовая разница в сумме 500 руб. (70 – 65 * 100) будет учтена в доходах в налоговой декларации за период, когда будет получена оплата (например, в 2023 году).
Если исходить из разъяснения ФНС, то налогоплательщик в декларации за 2022 г. должен отразить:
500 рублей расход в виде отрицательной курсовой разницы, которая определена, как разница между накопленной по дебиторке отрицательной курсовой разницей 1000 руб. и положительной курсовой разницей 500 руб.
Можно предположить, что имеется в виду, что в периоде получения оплаты отражать в налоговой декларации положительную курсовую разницу не потребуется. Иначе будет задвоение дохода в виде курсовой разницы.
Так, в разъяснении ФНС приведены следующие аргументы и выводы:
В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Кодекса налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Соответственно и объекты налогообложения, являющиеся базой для исчисления налогов, должны иметь экономическое обоснование. Объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, исчисляемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Переоценка требования (обязательства), выраженного в иностранной валюте, влечет значимый для целей налогообложения один экономический результат, возникающий из данного обязательства. Противоположный подход к применению по итогам налогового периода 2022 года указанных выше норм, который позволял бы учитывать накопительным итогом отрицательные курсовые разницы из требования (обязательства), выраженного в иностранной валюте, возникающие на конец соответствующих месяцев 2022 года без их корректировки на положительные курсовые разницы, возникшие из этого требования (обязательства) по итогам иных соответствующих месяцев 2022 года, и тем самым кратно увеличивать внереализационные расходы в размере большем, чем действительное изменение требования (обязательства), не соответствует положениям пункта 3 статьи 3 Кодекса и формирует искусственный несуществующий убыток.
В связи с изложенным показателем, влияющим на реальный финансовый результат (прибыль) по итогам налогового периода 2022 года, является именно изменение стоимости непрекращенного требования (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации на конец года в сравнении с 1 января 2022 года либо датой возникновения требования (обязательства) в течение 2022 года.
Учитывая вышеизложенное, положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому непрекращенному (неисполненному) на 31 декабря 2022 года требованию (обязательству), стоимость которого выражена в иностранной валюте, сравниваются между собой и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год учитывается превышение отрицательных курсовых разниц над положительными. При превышении положительных курсовых разниц над отрицательными, они будут учитываться при исчислении налоговой базы в налоговом периоде, в котором происходит погашение соответствующего требования (обязательства).
Рубрики:
Советуем прочитать
- Курсовая разница
- Разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Особый порядок налогового учета курсовой разницы в 2022 – 2024 гг. >
В период 2022 – 2024 гг. установлен особый порядок налогового учета курсовой разницы (Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ). Рассмотрим, в чем заключается этот особый порядок, каких курсовых разниц он касается, а каких нет, и как не допустить ошибок.