Предварительная оплата (аванс)

Предварительную оплату именуют также авансом или предоплатой.

Термин "аванс" на английском языке — prepayment; advance payment.

Комментарий

Определение термина «предварительная оплата» можно найти в ст. 487 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), которая для договора купли продажи определяет:

«В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ)».

Предварительная оплата может применяться и по другим видам договоров. Так, к примеру, расчеты предварительной оплатой по договору подряда регулируются ст. 711 ГК РФ.

Термин «предварительная оплата», "аванс" и близкие словосочетания упоминается в налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ).

Рассмотрим особенности учета авансов в бухгалтерском учете, а также для целей налога на прибыль, НДС и УСН.

Бухгалтерский учет

Суммы полученного (выданного) аванса учитываются на счетах расчетов и не учитываются в составе доходов (расходов).

Так, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) указывает, что не признаются доходами организации поступления:

— в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— задатка;

Соответственно, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) указывает, что не признаются расходами организации выбытие активов:

— в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

— в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

Налог на прибыль организаций

Полученные авансы не облагаются налогом на прибыль организаций.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления (большинство налогоплательщиков) не учитывают полученные суммы предварительной оплаты в качестве доходов или расходов. Это связано с тем, что согласно методу начисления, доходы и расходы формируются в момент передачи права собственности на товар (передачи результатов работ, выполнения услуг). Сам по себе факт оплаты не влияет на отражение в учете доходов или расходов.

Так, пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ указывает, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

П. 14 ст. 270 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты.

УСН

Полученные авансы облагаются налогом УСН.

Порядок налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Соответственно, полученные авансы облагаются налогом УСН.

Этот вывод подтверждается Письмами Минфина РФ от 25.08.2014 N 03-11-06/2/42282, от 31.10.2014 N 03-11-06/2/55215, а также судебными решениями: Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05, Постановление ФАС ВВО от 18.11.2010 по делу N А79-7608/2009).

НДС

Продавец

Полученные авансы облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС). На это прямо указывает пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

На день получения аванса следует исчислить НДС.

НДС с аванса исчисляется по расчетной ставке 20/120 (если реализация облагается НДС по ставке 20%), 10/110 (если реализация облагается НДС по ставке 10%) и 5 / 105 или 7 / 107 (если реализация облагается НДС по ставке 5% или 7%). Применение расчетных ставок определено в п. 4 ст. 164 НК РФ.

---

Авансовый НДС временный. Он начисляется на период до продажи товаров (работ, услуг), а потом принимается к вычету.

Продавец вправе принять к вычету НДС, который он исчислил с полученного аванса. При этом, возможны два варианта:

1) На дату отгрузки товаров (работ, услуг), в оплату которых был получен аванс.

НДС принимается к вычету на дату отгрузки товаров (передачи результатов работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

НДС принимается к вычету в сумме, исчисленного НДС при получении аванса, но не более суммы НДС, исчисленного с реализации.

---

2) на дату возврата аванса покупателю в связи с изменением или расторжением договора.

Если стороны расторгли договор и продавец возвращает аванс, то продавец вправе принять к вычету НДС, который он уплатил с полученного аванса.

НДС принимается к вычету в сумме, равной сумме возвращенного аванса, умноженной на расчетную ставку 20/120 (если реализация облагается НДС по ставке 20%), 10/110 (если реализация облагается НДС по ставке 10%), 5 / 105 или 7 / 107 (если реализация облагается НДС по ставке 5% или 7%) (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ)

---

Подробнее: Как исчислить НДС с полученного аванса?

Покупатель

Покупатель имеет право принять к вычету НДС с выданного аванса (на дату перечисления денег).

Для подтверждения вычета НДС по выданному авансу у покупателя должны быть:

— Счет-фактура (авансовый) от продавца;

— Договор, предусматривающий перечисление аванса;

— Платежные документы.

---

Авансовый НДС временный. Он принимается к вычету на период до приобретения товаров (работ, услуг), а потом восстанавливается.

НДС следует восстановить в том налоговом периоде (квартале), когда:

— продавец (исполнитель) отгрузил товары (выполнил работам или оказал услуги), в счет которых был перечислен аванс;

— продавец вернул аванс, в связи с расторжением или изменением договора.

---

Подробнее: Как учесть НДС с выданного аванса?

Учет условий договора по авансам

Условия договора по зачету авансов в счет этапов или поставок влияют на порядок исчисления налога на добавленную стоимость (НДС). Так, п. 6 ст. 172 НК РФ указывает, что продавец, который в прошлом периоде исчислил НДС с полученного аванса, вправе его принять к вычету на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), согласно условиям договора (при наличии таких условий):

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса (прим. - НДС по ранее полученному авансу), производятся с даты отгрузки (передачи) соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных (переданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Близкое правило установлено для покупателя. Так, абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ обязывает покупателя восстановить НДС, принятый к вычету в прошлые периоды по выданным авансам, на дату приобретения, согласно условиям договора (при наличии таких условий):

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий);

Ситуация до 01.10.2014

До 1 октября 2014 года была нехорошая ситуация для случаев выдачи аванса, который засчитывается в течение нескольких партий или этапов. НК РФ не предусматривал возможность учесть условия договора. Но Федеральным законом от 21.07.2014 N 238-ФЗ были внесены некоторые изменения, которые внесли соответствующие корректировки в п. 6 ст. 172 и пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ и позволяют учесть условия договора (с 01.10.2014).

Пример судебного решения в пользу налогового органа по ситуации до 01.10.2014:

Заказчик и подрядчик оговорили, аванс в размере 30%. Согласно договора сумма выданного аванса учитывается подрядчиком и заказчиком при промежуточных расчетах за выполненные и принятые работы путем вычетов пропорциональных сумм из сумм очередных платежей, причитающихся подрядчику.

Заказчик перечислил аванс на 120 рублей (в том числе 20 рублей НДС) и принял к вычету НДС 20 рублей (суммы приведены условные).

Затем были выполнены работы на 60 рублей (в том числе 10 рублей НДС). Заказчик принял к вычету 10 рублей НДС по принятым работам. Заказчик восстановил НДС в размере 3,33 рубля (30% от 10 рублей), так как согласно договора только часть аванса зачитывается в счет выполнения работ, а оставшаяся часть остается авансом. Налоговый орган настаивал на том, что восстанавливать нужно все 10 рублей, так как работы выполнены в счет аванса и условия для восстановления сумм НДС по пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ выполнены.

Арбитражный суд признал позицию налоговиков обоснованной - Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2012 N Ф03-627/2012 по делу N А51-11444/2011 (Определением ВАС РФ от 22.05.2012 N ВАС-5972/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора). Такие же выводы в Постановлении ФАС Поволжского округа от 10.11.2011 по делу N А65-1814/2011 (Определением ВАС РФ от 01.03.2012 N ВАС-1851/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Следует отметить, что вышеуказанного подхода придерживались и контролирующие органы (см. Письма Минфина РФ от 01.07.2010 N 03-07-11/279, от 15.06.2010 N 03-07-11/251, Письмо ФНС РФ от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684).

Но с 01.10.2014 эта проблема решена и теперь вычет НДС по авансам учитывает условия договора.

---

Рубрики:

Налог на добавленную стоимость

Налоговый справочник

Справочник

Советуем прочитать

Как исчислить НДС с полученного аванса?

Как учесть НДС с выданного аванса?

Задаток

Расчетная ставка НДС

Можно ли не принимать к вычету НДС по выданному авансу?

ФНС: Покупатель восстанавливает авансовый НДС в периоде принятия товара к учету, а не в периоде его отгрузки продавцом? >

Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) разъяснила, что покупатель товара, который выдал продавцу в прошлом периоде предварительную оплату (аванс), обязан восстановить НДС, по этому авансу, в периоде принятия на учет полученного товара, а не в периоде отгрузки товара продавцом (Письмо ФНС России от 23.05.2024 N СД-4-3/5790@ "О порядке восстановления НДС").

Авансовый счет-фактуру можно не выставлять, если отгрузка состоялась в пределах пяти календарных дней, с даты получения аванса (Минфин) >

Минфин России разъяснил, что авансовый счет-фактуру можно не выставлять, если отгрузка состоялась в пределах пяти календарных дней, с даты получения аванса (Письмо Минфина России от 24.09.2020 N 03-07-11/83677).

Авансовый счет-фактура

Счет-фактура, который выставляется продавцом, при получении предварительной оплаты (авансов) в счет поставки товаров (работ, услуг).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

28.10.2024