Суд решил, что доначисление налогов в связи с дроблением бизнеса необоснованно (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.03.2024 N Ф04-269/2024 по делу N А45-36350/2022, ООО "Сателит").
Общество (ООО) применяющее общую систему налогообложения (ОСН) сдавало в аренду помещения торгового комплекса "Восток" оптовым арендаторам (ООО и ИП), которые, в свою очередь, сдавали в субаренду помещения конечным арендаторам.
Налоговики провели выездную налоговую проверку за период 2019 – 2020 гг., по результатам которой доначислили НДС в размере 60 491 414 руб., налог на прибыль в размере 28 013 101 руб., соответствующие суммы пени на них. Кроме того, налогоплательщик был привлечен к ответственности в виде штрафа в сумме 8 001 462 руб. за умышленную неуплату налогов.
Основанием для доначисления послужили выводы инспекции о нарушении обществом положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в результате умышленного искажения фактов хозяйственной жизни путем "дробления" бизнеса и занижения выручки за счет использования при сдаче в аренду собственного имущества (помещений ТК "Восток") подконтрольных посредников (оптовых арендаторов) — ряда ИП и ООО.
Суды трех инстанций не согласились с выводами налоговиков, указав, что подконтрольность арендаторов (оптовых арендаторов) обществу не доказана, арендаторы самостоятельно осуществляли свою деятельность, заключая договоры с субарендаторами. Имущество и трудовые ресурсы ООО и арендаторов разделены.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.03.2024 N Ф04-269/2024 по делу N А45-36350/2022 отмечено:
О деловой цели заключения договоров с оптовыми арендаторами:
... в 2015 году был закрыт Гусинобродский вещевой рынок в связи с нормативным запретом уличной торговли; на указанном рынке осуществляло предпринимательскую деятельность общество с ограниченной ответственностью "Фирма Невский", в котором работали менеджерами по аренде Дрыгин С.В. и др., которым в силу длительных отношений были известны конечные арендаторы торговых мест на названном рынке и с которыми они имели доверительные отношения. Целью заключения обществом договоров аренды с оптовыми арендаторами являлось: обеспечение заполнения построенных и введенных в эксплуатацию корпусов ТК "Восток", в том числе за счет привлечения оптовыми арендаторами конечных арендаторов, ранее арендовавших места на Гусинобродском вещевом рынке; переложение функций по привлечению конечных арендаторов, рисков заполнения торговых мест, неисполнения конечными арендаторами обязанностей; возложение обязанности по затратам на приобретение и монтаж конструкций торговых мест; возложение функций по вложению в инфраструктуру имущественного комплекса ТК "Восток".
Судами также принято во внимание, что до строительства зданий корпусов ТК "Восток" общество не имело какого-либо отношения к деятельности уличных вещевых рынков (не осуществляло данного вида предпринимательской деятельности); не имело штата работников для привлечения арендаторов на 1800 торговых мест (1253 - в здании 1 корпуса, 547 - в здании 2 корпуса).
Конструкции торговых мест в ТК "Восток" изготавливались и монтировались по заказам оптовых арендаторов исходя из единства стиля и конструктивного исполнения, установленного проектной документацией, при этом общество как собственник зданий осуществляло контроль за монтажом торговых мест и единством их размеров.
Отсутствие признаков подконтрольности оптовых арендаторов обществу:
Согласно свидетельским показаниям конечных арендаторов взаимодействие по вопросам аренды проводилось ими непосредственно с оптовыми арендаторами, а не с обществом.
Оптовыми арендаторами расчетные счета открыты в разное время и в разных банках (в ПАО "Сбербанк России", ПАО ФК "Открытие", ПАО "ВТБ", ПАО "АЛЬФА-Банк"), которые являются крупнейшими российскими банками, имеющими большое количество клиентов.
Вопреки доводам инспекции, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно сочли, что обстоятельства ведения оптовыми арендаторами только деятельности по сдаче в аренду и обслуживанию помещений ТК "Восток", заключения договоров на срок до 12 месяцев, наличия единственным делового партнера оптовых арендаторов - общества, не свидетельствуют о фиктивности арендных отношений между обществом и оптовыми арендаторами.
Судами первой и апелляционной инстанций учтено, что общество не осуществляло регистрацию оптовых арендаторов как субъектов предпринимательской деятельности; не занималось координацией предпринимательской деятельности оптовых арендаторов (не имело отношения к открытию их расчетных счетов, к IP-адресам, выбору исполнителей по договорам на обслуживание контрольно-кассовой техники, передачу соответствующих сведений); работники общества не выполняли трудовые функции у оптовых арендаторов, равно как и оптовые арендаторы, и их работники не находились в трудовых отношениях с обществом.
Осуществляемые обществом и оптовыми арендаторами операции учтены каждым из них для целей налогообложения, произведена уплата налогов, реальность отношений общества и оптовых арендаторов не опровергнута, специфика организованной обществом и оптовыми арендаторами деятельности не свидетельствует о создании схемы "дробления бизнеса" и получении необоснованной выгоды.
Доказательств объединения полученных обществом и оптовыми арендаторами от предпринимательской деятельности денежных средств инспекцией не представлено.
При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций верно сочли, что вывод инспекции о создании обществом "схемы", предназначенной для получения необоснованной налоговой выгоды, не преследуя при этом экономической (деловой) цели, носит предположительный характер, не доказан в установленном порядке.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Налогообложение малого бизнеса
Советуем прочитать
- Общая система налогообложения (ОСН)
- Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.
- Схема дробления бизнеса
- Оптимизации налогообложения с помощью специальных налоговых режимов для малого бизнеса, прежде всего, упрощенной системы налогообложения (УСН) (но может применяться и ПСН, ЕСХН, НПД).
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.