Упрощенная система налогообложения (УСН)

Упрощенную систему налогообложения именуют сокращенно — УСН.

Упрощенная система налогообложения на английском языке — simplified system of taxation.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Применение УСН организациями предусматривает замену уплатой налога УСН следующих налогов (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

— налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1,6 (прибыль КИК), 3 (дивиденды) и 4 (доход по отдельным видам долговых обязательств) ст. 284 НК РФ.

— налога на имущество организаций (кроме налога на имущество, уплачиваемого от кадастровой стоимости);

— НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 (налоговый агент) и 174.1 (по договору простого товарищества) НК РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплатой налога УСН следующих налогов (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

— налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ);

— налога на имущество физических лиц, в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности (кроме налога на имущество, уплачиваемого от кадастровой стоимости);

— НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 (налоговый агент) и 174.1 (по договору простого товарищества) НК РФ.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (ст. 346.11 НК РФ).

Комментарий

Упрощенная система налогообложения это так называемый специальный налоговый режим, предусматривающий более льготный режим налогообложения для относительно небольших организаций, а также индивидуальных предпринимателей — сумма доходов которых не превышает 150 млн. рублей в год (эта сумма ежегодно индексируется), численность сотрудников не превышает 100 человек, стоимость основных средств не превышает 150 млн. рублей. Существуют и иные требования (указаны в ст. 346.12 НК РФ).

Выгода от применения УСН для организаций в том, что вместо НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций (уплачиваемого исходя из среднегодовой стоимости) уплачивается один налог, механизм уплаты которого выбирается налогоплательщиком из двух вариантов - 6% с доходов или 15% с доходов, за вычетом расходов.

УСН применяется на территории России и не требует его введения региональным законом. Применение УСН или отказ от применения является добровольным.

Предельные доходы

Предельные доходы на 2024 г:

Коэффициент-дефлятор: 1,329.

Предельный размер дохода 150 млн. руб., с учетом индексации: 199 350 тыс. рублей (150 млн. * 1,329).

Если превышен суммовой порог 150 млн. рублей (с учетом индексации), но не превышен суммовой порог 200 млн. рублей (с учетом индексации), то налогоплательщик уплачивает налог УСН по повышенной ставке налога, начиная с того квартала, когда допущено превышение.

 

Предельный размер дохода для сохранения права на УСН (200 млн. руб.), с учетом индексации: 265 800 тыс. рублей (200 млн. * 1,329).

Если превышен суммовой порог 200 млн. рублей (с учетом индексации), то налогоплательщик теряет право на применение УСН и вынужденно переходит на общую систему налогообложения.

 

Предельный размер дохода для перехода на УСН: 149,5 млн руб.

Для перехода на УСН, доходы организации за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН, не должны превысить 112,5 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Эту сумма индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Выбор объекта обложения

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе выбрать объект обложения из двух предусмотренных вариантов (ст. 346.14 НК РФ):

— Доходы (общая ставка налога 6%);

— Доходы, уменьшенные на величину расходов (общая ставка налога 15%).

В зависимости от показателей деятельности, для одних налогоплательщиков выгоднее выбрать Доходы, а для других Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Рекомендуется, для выбора наиболее выгодного объекта обложения, на основе планируемых показателей деятельности рассчитать суммы налога по двум вариантам объекта обложения.

Так, если у налогоплательщика высокая рентбельность и мало затрат, то возможно выгоднее выбрать объект обложения Доходы (ставка 6%). Если низкая рентабельность и много затрат, то возможно выгоднее выбрать объект обложения Доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%).

Грубо можно сказать так:

— Для торговли, производства, работ обычно выгоднее выбрать объект обложения Доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%).

— Для услуг обычно выгоднее выбрать объект обложения Доходы (ставка 6%).

Но правильнее просчитать сумму налога на ваших показателях.

Обратите внимание, что расчет суммы налога УСН от дохода или от прибыли, не единственное, на что следует обращать внимание выбирая объект обложения УСН.

Доходы

Ставка налога 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

1) Региональные льготы.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (рекомендуется проверить, существуют ли льготы для налогоплательщика в регионе регистрации и деятельности).

2) Зачет уплаченных страховых взносов в счет налога УСН

Сумма исчисленного налога уменьшается на суммы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Вышеуказанный зачет уплаченных страховых взносов и иных выплат, может существенно снизить сумму налога УСН. Соответственно, если у вас много таких выплат, то нужно оценить выгодность зачета, так как в случае применения объекта обложения Доходы, уменьшенные на величину расходов, зачет не допускается.

Доходы, уменьшенные на величину расходов

Ставка налога 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

1) Региональные льготы.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

2) Минимальный налог.

Установлен так называемый минимальный налог, который исчисляется как 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В случае, если налог по УСН составит сумму меньшую, чем минимальный налог, то уплачивается Минимальный налог.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы.

3) Риски споров о признании расходов

Применение объекта обложения – Доходы, выгодно только в случае достаточно высокой рентабельности деятельности. В большинстве случаев выгоднее выбрать объект обложения доходы, за вычетом расходов, с применением ставки налога 15%.

В то же время, нередко выбирают менее выгодный объект обложения - "Доходы", чтобы снизить риски последующих споров с налоговым органом о том, обоснованны ли понесенные расходы.

Так как при объекте обложения "Доходы" расходы не уменьшают налог, то и споров по расходам не будет.

Смена объекта обложения УСН

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

Форма Уведомления об изменении объекта налогообложения (форма N 26.2-6) утверждена Приложением 6 к Приказу ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (ст. 346.14 НК РФ).

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов. Такое правило установлено п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

Такой запрет на применение объекта обложения Доходы связан с распространенной ранее схемой налоговой оптимизации - две организации на УСН заключают договор простого товарищества и выбирают объект обложения Доходы. В результате, по существующим правилам учета доходов от договора простого товарищества, доходом каждого из товарищей будет прибыль, полученная в рамках совместной деятельности. В результате, участники облагали полученную прибыль, но не по ставке 15%, а по ставке 6%. В ответ на широкое применение такой схемы, были внесены изменения в НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, которые запретили участникам простого товарищества, применяющим УСН, применять объект обложения Доходы.

Оценка выгодности освобождения от уплаты НДС

Налогоплательщик, применяющий УСН, освобожден, в том числе, от НДС. В то же время, освобождение от НДС не всегда является преимуществом. К сожалению, во многих случаях это недостаток.

Освобождение от НДС выгодно в том случае, когда покупатель налогоплательщика не принимает этот НДС к вычету. Такой случай, например, когда применяющий УСН налогоплательщик продает товары гражданам (например, розничный магазин). Если же покупатель плательщик НДС, то освобождение от НДС скорее недостаток.

Таким образом, применение общей системы налогообложения в этом случае более выгодно для владельцев бизнеса, за счет возможности вычета входящего НДС по услугам. Чем больше доля расходов общества с НДС тем больше выгода от применения общей системы налогообложения.

Подводные камни УСН

1) Для УСН с применением Доходы - если во время применения УСН налогоплательщик осуществлял капитальные вложения в основные средства и в последующем переходит на общую систему налогообложения, то в рамках общей системы налогообложения не удастся учесть стоимость этих капитальных вложений.

Статья 346.25. НК РФ предусматривает особенности перехода с УСН на общую систему налогообложения. Пункт 3 этой статьи регулирует порядок учета стоимости основных средств в этом случае. Исходя из анализа нормы п. 3 можно сделать вывод, что в случае, если основные средства были приобретены во время применения УСН с объектом доходы, то при переходе на общую систему налогообложения для налога на прибыль эти объекты основных средств на учет не принимаются.

К такому выводу приходит и Минфин РФ в своих письмах от 29.12.2008 N 03-11-04/2/205 и от 17 марта 2010 г. N 03-11-06/2/36.

2) Для УСН по системе Доходы за вычетом расходов установлены более льготные правила признания в составе расходов стоимости амортизируемого имущества (ст. 346.16 НК РФ). В то же время, в случае реализации в последующем этого амортизируемого имущества, требуется пересчитать налог так, как начислялась бы амортизация в обычном порядке (для налога на прибыль). По мнению Минфина России, правило о пересчете налога применяется и в случае безвозмездной передачи основого средства (Письмо МФ от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).

3) Для УСН по системе Доходы за вычетом расходов перечень расходов является закрытым и определен ст. 346.16 НК РФ. Это означает, что если какого-либо расхода нет в списке. установленном см. 346.16 НК РФ, то такой расход не признается для целей налогообложения. Так, по мнению Минфина России расходы на управление, уплачиваемые управляющей организации не признаются расходом (Письмо Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-06/2/3694 ). Если организация на УСН приобретает имущественные права и затем их продает, то, по мнению Минфина РФ, расходы на приобретение прав не уменьшает доходы (Письмо Минфина РФ от 31.07.2007 № 03-11-04/2/191, Письмо Минфина России от 01.12.2015 N 03-11-11/70011). Затраты на спецоценку не учитываются в расходах при УСН (Письмо ФНС России от 30.07.2014 N ГД-4-3/14877 "О направлении разъяснений Минфина России" (Письмо Минфина России от 30.06.2014 N 03-11-09/31528)). Затраты на подписку на периодические издания не признаются расходами (Письмо Минфина РФ от 7 мая 2015 года № 03-11-03/2/26501), Расходы на подписку на периодические издания не уменьшают налоговую базу (Письмо Минфина РФ от 07.05.2015 № 03-11-03/2/26501).

4) В случае, если долги образовались в период применения организацией УСН, то при переходе организации на общий режим налогообложения расходы от списания сумм безнадежных долгов в целях налога на прибыль организаций не учитываются (Письмо Минфина РФ от 23 июня 2014 г. N 03-03-06/1/29799 ).

5) Реализация иностранной валюты рассматривается как реализация товара и сумма выручки признается доходом. Это удваивает налог в случае получения оплаты в валюте и последубщей продажи валюты при применении объекта Доходы (Письмо Минфина РФ от 22 января 2015 г. N 03-11-06/2/1645)

Условия применения УСН

Условия применения УСН предусмотрены ст. 346.12 НК РФ.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы (определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ), не превысили 112,5 млн. рублей (до 2017 года - 45 млн. рублей).

Эта величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (до 2020 г. включительно коэффициент-дефлятор установлен как 1).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

1) организации, имеющие филиалы;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

13) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:

- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

- на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

- на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным научным учреждениям (в том числе совместно с другими лицами);

- на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 года N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным образовательным организациям (в том числе совместно с другими лицами);

15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

17) казенные и бюджетные учреждения;

18) иностранные организации;

19) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 настоящего Кодекса;

20) микрофинансовые организации;

21) частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала).

Начало применения и прекращение применения УСН

Как было указано выше, налогоплательщики, которые соответствуют условиям, изложенным в ст. 346.12 НК РФ, вправе (но не обязаны) применять УСН. Если налогоплательщик перешел на применение УСН, то по общему правилу он не вправе до окончания налогового периода (календарного года) перейти на общую систему налогообложения (ОСН).

Исключение составляют случаи, когда в течение календарного года налогоплательщик перестал удовлетворять условиям, позволяющим применять УСН (ст. 346.12 НК РФ) или его доходы с начала года превысили 60 млн. рублей (эта сумма подлежит ежегодной индексации). В этом случае он теряет право на применение УСН и должен перейти на применение общей системы налогообложения (ОСН). Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

 

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения регулируется статьей 346.13 НК РФ.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе.

Уже действующие организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Форма Заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1) утверждена в качестве Приложения 1 к Приказу ФНС РФ от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

 

В дальнейшем, если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика не превысили 150 млн. рублей (эта сумма ежегодно индексируется. начиная с 2020 года) и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным для применения УСН, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде. При этом каких либо заявлений, для продолжения применения УСН представлять не требуется.

 

В случае, если налогоплательщик решил отказаться от применения УСН, то он должен сообщить об этом в налоговый орган, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. Форма Сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения (форма N 26.2-2) указана в Приложении 2 к Приказу ФНС РФ от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

При этом налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Особенности расчета налоговой базы при УСН

Порядок определения доходов регулируется статьей 346.15 НК РФ. Доходы определяются в порядке, близком для определения доходов по налогу на прибыль и НДФЛ. Особенность состоит в том, что доходы определяются кассовым методом - то есть по мере поступления денежных средств (ст. 346.17 НК РФ).

Расходами по УСН признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17). То есть, чтобы признать при УСН затраты они должны быть начислены и оплачены.

 

Пример

Налогоплательщик приобрел товар с отсрочкой платежа и реализовал этот товар.

На момент передачи товара покупателю налогоплательщик сам его не оплатил поставщику.

Налогоплательщик не вправе признать расходы на товар до момента его оплаты.

 

Порядок определения расходов по УСН регулируется ст. 346.16 НК РФ. Следует отметить, что вопрос признания расходов актуален только для организаций, выбравших объект обложения Доходы, за вычетом расходов. Если выбран объект обложения Доходы, то сумма расходов не влияет на величину налога по УСН.

Следует также отметить, что в ст. 346.16 НК РФ перечислен перечень признаваемых расходов. Недостатком является то, что этот перечень закрытый – то есть, если налогоплательщик несет расходы не предусмотренные в списке, то такие расходы на признаются. К примеру, по налогу на прибыль организаций установлен более либеральный подход – перечень расходов открытый.

В результате, некоторые виды расходов выпадают из под возможности их учесть. Так, например, Минфин РФ указывает, что в случае переуступки приобретенного права требования расходы на приобретение такого права не могут признаваться в уменьшение налога (Письмо Минфина России от 24.07.2012 N 03-11-06/2/93).

 

В то же время, для основных средств и нематериальных активов установлен более льготный порядок их списания на расходы:

Основные средства и нематериальные активы приобретенные в период применения УСН признаются расходами с момента их ввода в эксплуатацию (принятие на учет). Капитальные расходы в такие объекты (модернизация, реконструкция и т.д.) также списывается в состав расходов.

Основные средства и нематериальные активы приобретенные до применения УСН амортизируются в более короткие сроки:

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

 

Установлено правило, что в случае реализации основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). По мнению Минфина России, правило о пересчете налога применяется и в случае безвозмездной передачи основого средства (Письмо МФ от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).

Налоговый период, сроки уплаты налога, налоговая декларация

Налоговым периодом по УСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Налоговая декларация представляется по итогам налогового периода в сроки (п. 1 ст. 346.23 НК РФ):

1) организации — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) индивидуальные предприниматели — не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ):

За 1-й квартал — 28 апреля

За полугодие — 28 июля

За девять месяцев — 28 октября

Налог УСН по итогам года:

Налог уплачивается по итогам налогового периода (п. 7 ст. 346.21 НК РФ):

1) организации — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) индивидуальные предприниматели — не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ведение бухгалтерского учета организацией, применяющей УСН

Организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет. Такое требование установлено Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Региональные льготы

Льготы для упрощенной системы налогообложения в городе Москве (2024 г.) >

Законодательство города Москвы устанавливает льготы при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) для некоторых категорий налогоплательщиков города Москвы.

В Москве льготы установлены только для тех, плательщиков УСН, которые осуществляют установленные виды деятельности (например, НИОКР, спорт) и применяют объект обложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Такие налогоплательщики применяют льготную ставку налога УСН 10% (вместо 15%). В случае применения объекта обложения доходы, льгот в Москве нет.

Установлено условие для применения льготы: Выручка от реализации по льготным видам деятельности должна быть не менее 75% от общей суммы выручки.

---

Рубрики:

Налоговое планирование

Налогообложение малого бизнеса

Дробление бизнеса

Налоговый справочник

Советуем прочитать

Виды деятельности, по которым может применяться Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (Вопрос - ответ)

Как зачесть страховые взносы в счет налога по упрощенной системе налогообложения (УСН)

Сроки уплаты налога и представления декларации при применении упрощенной системы налогообложения (УСН)

Налоговые каникулы - установленный законом срок, в течение которого определенная группа налогоплательщиков освобождается от уплаты того или иного налога полностью или частично

Самозанятые лица (граждане) - лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (адвокатов, индивидуальных предпринимателей и нотариусов, занимающихся частной практикой)

Фиксированный размер страховых взносов - размер страховых взносов, устанавливаемый для плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой).

Общая система налогообложения (ОСН)

Специальные налоговые режимы

Патентная система налогообложения - один из специальных налоговых режимов, которая регулируется главой 26.5 НК РФ. Патентную систему налогообложения вправе применять только индивидуальные предприниматели (организации не вправе)

Коэффициент-дефлятор

Кассовый метод

Минимальный налог (УСН)

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

Экспериментальный специальный налоговый режим для малого бизнеса.

Статьи

ИП на упрощенке: как считать лимит основных средств. >

Для тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), установлен лимит стоимости основных средств в 150 млн. рублей. Если налогоплательщик превысит этот лимит, то он теряет право на применение УСН, с начала того квартала, в котором допущено превышение лимита (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Правоприменительная практика исходит из того, что этот лимит применяется и для индивидуальных предпринимателей (ИП), несмотря на то что ИП не ведут бухгалтерский учет. Соответственно, ИП рекомендуется организовать учет этого показателя.

Суд: В случае ошибочного указания объекта налогообложения в уведомлении УСН, изменить его можно только с начала следующего года. >

Суд поддержал налоговиков: в случае ошибочного указания объекта налогообложения в уведомлении о применении упрощенной системы налогообложения (УСН), изменить его можно только с начала следующего года (Постановление арбитражного суда Дальневосточного округа от 26.01.2023 N Ф03-6141/2022 по делу N А51-858/2022, ООО "Бизнес Системы ДВ").

При применении УСН налогоплательщик вправе выбрать один из двух объектов обложения: "Доходы" (ставка УСН 6%) или "Доходы, уменьшеные на величину расходов" (ставка УСН 15%). Новым налогоплательщикам нужно быть внимательными, заполняя сведения о выборе объекта налогообложения по УСН. Как показывает это дело, ошибку в уведомлении исправить нельзя, а изменить выбранный объект налогообложения можно только с начала следующего года.

ФНС раскрыла, как будет проверять незаконные схемы снижения зарплатных налогов с плательщиками НПД >

Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) опубликовала письмо «О направлении информации по проведению мероприятий налогового контроля по НПД» (Письмо ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674).

В своём письме ФНС, на основании обобщения судебной практики, привела основные признаки, позволяющие квалифицировать как трудовые отношения, отношения по договорам гражданско-правового характера, заключенным с плательщиками налога на профессиональный доход (НПД).

Письмо направлено на выявление налоговиками незаконной схемы оптимизации налогообложения, когда работодатели заключают с работниками договоры гражданско-правового характера, заставляя (убеждая) работников зарегистрироваться как плательщики налога на профессиональный доход (НПД). Раскрытие такой схемы позволяет налоговикам предъявлять претензии работодателям по неудержанию НДФЛ и неуплате страховых взносов.

Полагаем, что выводы письма ФНС могут применяться и к случаям применения подобной незаконной схемы оптимизации с индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН).

Расходы на приобретение имущественных прав не учитываются при УСН (Минфин) >

Минфин разъяснил, что расходы на приобретение имущественных прав не учитываются налогоплательщиками, применяющими УСН (Письмо Минфина России от 07.12.2020 N 03-11-11/106767).

Расходы на оплату услуг по продвижению в социальных сетях признаются для УСН >

Расходы на оплату услуг по продвижению в социальных сетях признаются при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) налогоплательщиками, которые применяют объект обложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов" (Письмо Минфина России от 26.10.2020 N 03-11-06/2/92939).

15.03.2024