Нелинейный метод амортизации (Налог на прибыль организаций)


Нелинейный метод амортизации - один из методов амортизации амортизируемого имущества по налогу на прибыль.

При нелинейном методе (способе) норма амортизации применяется к остаточной, а не первоначальной (восстановительной) стоимости. За счет этого, стоимость имущества списывается неравномерно - с уменьшением суммы амортизации с каждым последующим месяцем. Нелинейный метод определен в ст. 259.2. налогового кодекса России.

Комментарий

Нелинейный метод амортизации регулируется статьей 259.2. «Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Для налога на прибыль помимо нелинейного метода, может применяться линейный метод амортизации, который применяется большинством налогоплательщиков.

В бухгалтерском учете нет аналога нелинейного метода амортизации. Поэтому, если налогоплательщик применяет нелинейный метод для налога на прибыль, то неизбежно возникает различия в расчете амортизации в сравнении с бухгалтерским учетом.

Особенность нелинейного метода амортизации в том, что в первую половину срока полезного использования он может списать 60-75% первоначальной стоимости объекта (если применять линейный метод амортизации, то будет списана ровно 50% стоимости). В то же время, по окончании срока полезного использования часть стоимости (примерно 10%) не будет списана на расходы и будет продолжать амортизироваться дальше.

Если амортизация основных средств производится нелинейным способом, то недоначисленная амортизация (при списании объекта) не признается внереализационным расходом, а продолжает амортизироваться в установленном порядке (пп. 8 п. 1 ст. 265, п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Это один из недостатков нелинейного метода амортизации.

Применение нелинейного метода амортизации может быть выгодным прибыльному налогоплательщику (списать расходы раньше). Нелинейный метод амортизации тем более выгоден, чем выше инфляция. При высокой инфляции выгоднее сейчас получить отсрочку по уплате налога на прибыль за счет амортизации (пока деньги дороги). Главный недостаток нелинейного метода – остающаяся часть стоимости на конец срока полезного использования при высокой инфляции обесценивается во времени.  

Налогоплательщик должен в учетной политике установить один из двух методов амортизации амортизируемого имущества – линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (для налога на прибыль налоговый период – календарный год).

Если налогоплательщик применяет нелинейный метод, то он вправе перейти на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). 

Пример

На 2016 год налогоплательщик установил нелинейный метод амортизации. Перейти на линейный он будет вправе не раньше, чем с 2020 года.

 

Если налогоплательщик выбрал нелинейный метод амортизации, то все равно он обязан использовать линейный метод в отношении - зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 – 10 амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ). Следует обратить внимание, что в указанные амортизационные группы еще входят машины и оборудование. На них ограничение по методу амортизации не устанавливается (может применяться нелинейный метод). 

Если налогоплательщик выбрал нелинейный метод амортизации, то он применяется ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением, указанных выше) (п. 3 ст. 259 НК РФ). 

Суть применения нелинейного метода амортизации в следующем: 

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). 

При появлении новых объектов основных средств или при увеличении стоимости объектов в связи капитальными вложениями в них первоначальная стоимость таких объектов или капитальных вложений увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2. НК РФ). 

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле (п. 4 ст. 259.2. НК РФ): 

А = В * (к : 100) 

где,

A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). 

При применении нелинейного метода применяются следующие нормы амортизации (п. 5 ст. 259.2 НК РФ): 

               Амортизационная              Норма

               группа                                 амортизации

 

               Первая                                 14,3

               Вторая                                   8,8

               Третья                                   5,6

               Четвертая                             3,8

               Пятая                                     2,7

               Шестая                                  1,8

               Седьмая                                 1,3

               Восьмая                                 1,0

               Девятая                                  0,8

               Десятая                                  0,7

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется (п. 11 ст. 259.2 НК РФ). 

Пример

Налогоплательщик приобрел два легковых автомобиля, которые относится к 3-й амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет). Первоначальная стоимость одного автомобиля – 1 000 тыс. рублей, а другого 500 тыс. рублей. Других основных средств в 3-й амортизационной группе нет.

Рассчитываем амортизацию по 3-й амортизационной группе, учитывая, что норма амортизации составляет 5,6.

Месяц

Суммарный баланс группы

Амортизация

Месяц

Суммарный баланс группы

Амортизация

1

1 500,00

84,00

13

751,20

42,07

2

1 416,00

79,30

14

709,13

39,71

3

1 336,70

74,86

15

669,42

37,49

4

1 261,85

70,66

16

631,93

35,39

5

1 191,19

66,71

17

596,54

33,41

6

1 124,48

62,97

18

563,14

31,54

7

1 061,51

59,44

19

531,60

29,77

8

1 002,06

56,12

20

501,83

28,10

9

945,95

52,97

21

473,73

26,53

10

892,97

50,01

22

447,20

25,04

11

842,97

47,21

23

422,16

23,64

12

795,76

44,56

24

398,52

22,32

Итого

 

748,80

   

375,00

           

Месяц

Суммарный баланс группы

Амортизация

Месяц

Суммарный баланс группы

Амортизация

25

376,20

21,07

37

188,40

10,55

26

355,13

19,89

     

27

335,25

18,77

     

28

316,47

17,72

     

29

298,75

16,73

     

30

282,02

15,79

     

31

266,23

14,91

     

32

251,32

14,07

     

33

237,24

13,29

     

34

223,96

12,54

     

35

211,42

11,84

     

36

199,58

11,18

     

Итого

 

187,80

   

10,55

 

Как видно, из указанного выше расчета, в 1-й год сумма амортизации составила 749 тыс. рублей, во 2-й – 375 тыс. рублей и в 3-й 188 тыс. рублей. При этом, на конец срока полезного использования осталась подлежащая последующей амортизации сумма 188 тыс. рублей.

Если бы налогоплательщик применял линейный метод амортизации, то сумма амортизации за каждый из 3-х лет составила бы около 500 тыс. рублей.

 

Историческая справка

Нелинейный метод амортизации в нынешнем варианте применяется с 1 января 2009 года и введен федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ.

До этого, с 1.01.2002 (даты введения в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ) нелинейный метод был иным (п. 5 ст. 259 НК РФ в ранее действующих редакциях).

Во первых, он мог применяться не ко всем объектам амортизируемого имущества, а к некоторым. Начисление амортизации производилось не по всей амортизационной группе, а по каждому объекту.  

Сумма начисленной за один месяц амортизации определялось как произведение остаточной стоимости (обратите внимание, что к остаточной, а не к первоначальной) объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: 

K = (2/n) x 100%, 

Где,

K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. 

Соответственно, по нелинейному методу амортизации применялся как бы повышенный в 2 раза коэффициент (в сравнении с линейным методом), но применялся он не к первоначальной стоимости, а к остаточной. В результате, в первый месяц амортизация нелинейным способом была в 2 раза больше чем при линейном. Но потом она уменьшалась, так как остаточная стоимость уменьшалась с каждым месяцем на сумму амортизации.  

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.


Налоговый бенчмаркинг - сравнение налоговых показателей организации (налогоплательщика) с показателями других компаний отрасли или соответствующего рынка. Закажите корпоративный тренинг «Налоговый бенчмаркинг» от Джаарбекова Станислава


17.06.2017

Дополнительно

Линейный метод амортизации

Амортизация

Основное средство

Обсуждение

Следите за новостями


@Налогово-правовой словарь Taxslov.ru

Яндекс.Метрика