Телеграм   Вконтакте

Амортизационная группа

Амортизационная группа — установленная нормативным актом группа объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), сформированная на основании сроков полезного использования.

Предусмотрено 10 амортизационных групп. К примеру, первая амортизационная группа включает ОС со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет, а десятая амортизационная группа включает ОС со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Основное назначение амортизационной группы — определение срока полезного использования объекта.

Понятие "амортизационная группа" используется для налога на прибыль организаций.

Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе в том, чтобы определить срок полезного использования и, соответственно, норму амортизации, и сумму амортизации.

Пример

Компьютер, как объект основных средств, отнесен ко 2-й амортизационной группе (срок полезного использования от 2-х до 3-х лет). Исходя из этого, налогоплательщик установил срок полезного использования в 2 года и 1 месяц (то есть 25 месяцев). Соответственно, при применении линейного способа амортизации, норма амортизации составит 4% в месяц (100% : 25).

При стоимости объекта 100 тыс. рублей ежемесячно будет списываться амортизация на сумму 4 тыс. рублей (100 тыс. * 4%).

1. 10 амортизационных групп

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы):

Перечень амортизационных групп и входящие в их состав основные средства указаны в нормативном документе: Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

2. Определение срока полезного использования по амортизационной группе

Следует обратить внимание, что нижняя граница каждой группы начинается фразой "свыше", а верхняя заканчивается фразой "включительно". Это означает, что например, для третьей группы, нижняя граница это 37 месяцев (3 года и 1 месяц), а верхняя 60 месяцев (5 лет).

Амортизационные группы устанавливают интервал срока полезного использования. Так, к примеру, к 5-й группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. Следует отметить, что в пределах этого интервала налогоплательщик самостоятельно определяет конкретный срок каждого объекта. Так, п. 1 ст. 258 Налогового кодекса России указывает – «Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации…».

Прибыльным налогоплательщикам выгодно установить такой срок как можно раньше, так как это позволит раньше списать на расходы стоимость объекта. Так, для 5-й амортизационной группы выгоднее поставить 7 лет и 1 месяц.

Налогоплательщик может в учетной политике определить подход к определению срока полезного использования в пределах группы, указав, к примеру, для каждой амортизационной группы конкретный срок полезного использования, для принимаемых к учету объектов (например, для 3-й группы срок полезного использования устанавливается в 37 месяцев). Но делать это не обязательно, так как такого требования в НК РФ нет. Поэтому, определять срок полезного использования можно по каждому принимаемому к учету объекту в зависимости от его особенностей и налоговой ситуации в компании.


Термин «амортизационная группа» применяется для целей налога на прибыль организаций и сформулирован в п. 1 статьи 258 Налогового кодекса России – «Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования».  В нормативных документах по бухгалтерскому учету термин «амортизационная группа» не упоминается.

Как было указано выше, Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Это довольно объемный документ, в котором виды основных средств распределены по 10 амортизационным группам. В Классификации указывается код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов), наименование и примечание.

В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам - Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.  

Следует отметить, что для определения срока полезного использования объекта часто приходится пользоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Дело в том, что ОКОФ более детальный документ, содержащий перечень видов основных средств. Классификация же более укрупненный документ (укрупнен до классов основных средств).

Пример

Ко второй амортизационной группе (срок полезного использования свыше 2 и до 3 лет) относятся:

Машины офисные прочие (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей) (Код ОКОФ 330.28.23.23)

К третьей амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет) относятся: 

Автомобили легковые (код ОКОФ 310.29.10.2)

Автомобили грузовые с дизельным двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т код ОКОФ (310.29.10.41.111)

Автомобили грузовые с бензиновым двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.42.111)

Подробнее: Как определить амортизационную группу основного средства?

3. Что делать если объекта основных средств нет в классификации?

Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 Налогового кодекса России).

Пример

Автокраны не указаны в Классификации. В свидетельстве о приемке (сертификате) было указано, что срок службы крана установлен при 1,5 сменной работе в паспортном режиме 10 лет. Исходя из этого, налогоплательщик правомерно отнес основное средство к 5-й группе

(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2010 N Ф03-3239/2010 по делу N А16-1033/2009).


Пример

Прорезь для провозки живой рыбы не указана в Классификации. "Прорезь для провозки живой рыбы" является водоходной емкостью, используемой в процессе вылова рыбы, как на реке, так и на море. Исходя из существовавших у налогоплательщика документов, основное средство было отнесено к 5-й амортизационной группе

(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2009 N Ф03-5980/2009 по делу N А24-5934/2008).


Пример

При налоговой проверке спор возник по объекту "коксовая батарея" металлургического завода. Коксовые батареи состоят из 77 камер (печей), огнеупорной кладки, а коксовые печи - устройства для разложения и возгонки материалов с изменением их агрегатного состояния, в частности, для сухой перегонки топлива - получения кокса.

Такого объекта нет в амортизационных группах, поименованных в Постановлении Правительства РФ N 1.

Налоговый орган считал, что объект "коксовая батарея" является по своим характеристикам фундаментальным сооружением и должен быть отнесен к 10 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Налогоплательщик же отнес этот объект к 6-й группе, со сроком полезного использования от 10 лет и 1 месяца до 15 лет.

Судебный орган встал на сторону налогоплательщика, отмечая, что это оборудование подпадает под "Оборудование для коксовых печей, доменное и сталеплавильное" (код 14 2923020, раздел 14 2923000 "Машины и оборудование для металлургии" Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).

(Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2009 N 09АП-5956/2009-АК по делу N А40-93885/08-112-491).

4. Амортизационная группа нематериальных активов

Нематериальные активы не указаны в Классификации. Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из их срока полезного использования (п. 5 ст. 258). Сроки же полезного использования нематериальных активов определяются по специальным правилам, установленным п. 2 ст. 258 Налогового кодекса России. Иными словами, включение нематериальных активов в амортизационную группу имеет «символическое» значение, так как срок их полезного использования определяется по особым правилам и не зависит от амортизационной группы.

Подробнее: Как определить срок полезного использования нематериальных активов (налоговый учет)?

5. Применение в бухгалтерском учете

До 1 января 2017 года абзац 2 пункта 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 прямо указывал на возможность применения классификации и в бухгалтерском учете:

"Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета."

Но, этот абзац был исключен с 01.01.2017 Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640. Соответственно, с 01.01.2017 в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету. До утверждения таких правил, многие бухгалтеры продолжают применять Классификацию и в бухгалтерском учете.

Следует отметить, что налог на имущество организаций определяется от стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета (за исключением объектов, облагаемых налогом от кадастровой стоимости). Поэтому, определение срока полезного использования для целей бухгалтерского учета прямо влияет на сумму налога. Исходя из этого, налоговые органы подозрительно смотрят на ситуацию, когда налогоплательщик применяет существенно более короткий срок полезного использования в бухгалтерском учете, в сравнении с налоговым.

Пример

Налогоплательщик установил срок полезного использования объекта в 3 раза короче такового, указанного в Классификации основных средств. Судебный орган принял решение в пользу налогового органа, указав, что законодательство не предоставляет права произвольно устанавливать срок полезного использования объекта - Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11 по делу N А53-7759/2010.

Нормативные акты, регулирующие амортизационные группы

— Налоговый кодекс России (ст. 258 НК РФ)

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (с 1 января 2002 года)

Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008)

Историческая справка

Термин «амортизационная группа» был впервые закреплен в статье 258 Налогового кодекса главы 25 «Налог на прибыль организаций». Эта глава была введена в действие 1 января 2002 года федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ст. 13).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, была введена в действие с 1 января 2002 года Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 3).

До 1 января 2002 года вместо термина «амортизационная группа» применялся «нормы амортизационных отчислений».  С 1 января 1991 года по 1 января 2002 года применялись Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.

Ныне действующая Классификация, в целом, более выгодна налогоплательщикам, так как ее сроки полезного использования в среднем на 30% короче, в сравнении с существовавшими ранее Едиными нормами (что приводит к более быстрому списанию на расходы).


Рубрики:

Амортизационная группа

Основные средства и капвложения

Налоговый справочник

Справочник

Советуем прочитать

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы — Разъяснение о порядке применения Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.


Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" — Нормативный документ: Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.


Как определить амортизационную группу основного средства? — Разъяснение алгоритма действий, при определении амортизационной группы основного средства.

🎓 Амортизационная группа (тест) →