📗Книга: Налоговые риски: как выявлять и снижать >

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленую стоимость (НДС) косвенный налог, который установлен и регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

НДС является федеральным налогом.

Налог на добавленную стоимость (НДС) на английском языке — Value added tax (VAT).

1. Об НДС

В мировой практике НДС впервые был введен 10 апреля 1954 года во Франции по инициативе директора объединенной налоговой и таможенной службы Мориса Лоре (Maurice Lauré, 1917 – 2001).

В мире НДС широко распространен. Так, по данным исследования Paying Taxes, проводимого Мировым банком (World Bank Group) и аудиторско-консалтинговой компанией ПрайсуотерхаусКуперс (PricewaterhouseCoopers, PwC) из 190 стран, участников исследования, в 162 применяется НДС. Не применяют НДС, к примеру, США. В Европейском союзе применяется НДС.

НДС относят к категории налогов на потребление, так как с экономической точки зрения его фактическим плательщиком выступает конечный потребитель.

Суть исчисления НДС в том, что реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС. В то же время, суммы НДС, которые были приобретены для производства реализуемых товаров (работ, услуг) принимаются к вычету, уменьшая сумму налога к уплате. Соответственно, организации и ИП, в общем случае, уплачивают НДС с разницы между ценой реализации и затратами, приобретенными с НДС.

При этом, конечный покупатель – физическое лицо, приобретающий товары (работы, услуги), оплачивает продавцу сумму с НДС, но не вправе принять к вычету сумму уплаченного налога.

Пример

Производитель изготавливает товар, который облагается НДС по ставке 20%. Произведенный товар реализуется Торговой организации по цене 100 рублей без учета НДС. С реализации исчисляется НДС в сумме 20 рублей (100 * 20%).

Для производства этого товара Производитель приобрел у поставщика сырье за 60 рублей, в том числе 10 рублей НДС. Сумма 10 рублей принимается к вычету.

Производитель должен уплатить в бюджет 10 рублей НДС (20 - 10). 

Торговая организация реализует приобретенный товар в розницу физическому лицу по цене 150 рублей без НДС. С этой реализации Торговая организация исчисляет НДС в сумме 30 рублей.

Сумму входящего НДС, по приобретенному от Производителя товара, в размере 20 рублей Торговая организация принимает к вычету.

Торговая организация должна уплатить в бюджет 10 рублей НДС (30 - 20). 

В результате Производитель уплатил НДС в размере 10 рублей в бюджет с добавленной стоимости которую он произвел (50 рублей = 100 - 50), Торговая организация уплатила НДС в размере 10 рублей в бюджет с добавленной стоимости которую она получила (50 рублей = 150 - 100).

На сегодня НДС один из наиболее значимых налогов в российском бюджете.

Многие экономисты критикуют НДС. Главная проблема НДС в возможности применения мошеннических схем с возвратом НДС из бюджета. Таких незаконных схем много, но суть схемы проста – налогоплательщик заключает фиктивный договор на приобретение товаров (работ, услуг) с фирмой-однодневкой (организация, которая в нарушение закона не платит налоги). По заключенному и якобы исполненному договору налогоплательщик получает сумму входящего НДС из бюджета (так называемое возмещение НДС из бюджета).

Чтобы искоренить эту проблему, предлагается отменить НДС и, вместо него ввести налог с продаж, который начисляется как и НДС с суммы реализации товара, но сумма входящего налога к вычету не принимается. В России в свое время налог с продаж уже применялся. У нас был редкий пример, когда одновременно применялись и НДС и налог с продаж (обычно применяется или один налог или другой). Сейчас налог с продаж пока отменен.

Следует отметить, что Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) прекрасно справляется с мошенническими схемами с НДС, в том числе и с помощью специальной системы Автоматизированная система контроля НДС-2.

Иногда выделяют:

Ввозной НДС — НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Внутренний НДС — НДС, уплачиваемый при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации.

2. Как рассчитать НДС?

НДС определяется по итогам каждого налогового периода (квартал) как сумма налога исчисленного в связи с реализацией товаров (работ, услуг) и иными объектами налогообложения, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, по приобретаемых товарам (работам, услугам). Сумма НДС может увеличиваться на суммы восстановленного налога, в случаях, предусмотренных НК РФ (ст. 173 НК РФ).

Таким образом, формула расчета НДС по итогам налогового периода:

НДС = НН – НВ + ВН

где,

НН — начисленный (исчисленный) НДС, который определяется в связи с реализацией товаров (работ, услуг) и иными объектами налогообложения в соответствии со ст. 166 НК РФ.

НВ — налоговые вычеты по НДС, которые определяются в соответствии со ст. 171, 172 НК РФ (например, НДС уплаченный поставщикам по приобретенные товарам, работам, услугам).

ВН — восстановленный НДС, который определяется в соответствии со ст. 170 НК РФ (например, НДС, который был принят к вычету по ранее выданному авансу, восстанавливается после получения товаров в счет этого аванса).

По конкретной сделке НДС рассчитывается следующим образом:

К стоимости товара без НДС нужно добавить налог по соответствующей ставке (20% или 10%, в зависимости от товара).

Если товар облагается акцизом, то НДС рассчитывается от стоимости с учетом акциза.

Пример

Реализуется товар покупателю по цене 100 рублей без учета НДС.

Ставка НДС 20%.

НДС = 20 рублей (100 руб. * 20%).

Иногда нужно расчитать НДС обратным счетом, от итоговой суммы продажи с НДС. В этом случае, нужно использовать формулу, с расчетной ставкой НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ):

НДС = Ц * РСТ

где,

Ц — цена товара с учетом НДС (цена продажи покупателю)

РСТ — расчетная ставка НДС, которая равна 20 / 120 (если реализация облагается НДС по прямой ставке 20%) или 10 / 110 (если реализация облагается НДС по прямой ставке 10%).

Пример

Цена реализации товара с НДС (ставка 20%) составляет 120 рублей.

Нужно посчитать сумму НДС.

НДС = 120 * (20 / 120) = 20 рублей.

Если нужно определить цену товара без НДС, от цены с учетом НДС, то нужно применить формулу:

СБ = Ц : (100 + СТ) * 100

где,

СБ — стоимость товара без НДС

Ц — цена товара с учетом НДС (цена продажи покупателю)

СТ — ставка в численном выражении (20 или 10).

Пример

Цена реализации товара с НДС составляет 120 рублей.

Нужно посчитать стоимость товара без учета НДС.

СБ = 120 : 120 * 100 = 100 рублей.

Для определения суммы НДС по сделке можете воспользоваться Калькуллятором НДС (открывается в новом окне в Exel)

3. Налогоплательщики НДС

Налогоплательщиками НДС признаются (ст. 143 НК РФ):

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Подробнее: Налогоплательщики НДС

4. Объект налогообложения НДС

Объектом налогообложения называют хозяйственные операции, с наличием которых законодательство связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Объект налогообложения налога на добавленную стоимость регулируется статьей 146 "Объект налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Так, объектом налогообложения НДС признаются следующие операции (4 объекта обложения, п. 1 ст. 146 НК РФ):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

Обратите внимание, что объектом налогообложения НДС признается реализация на территории Российской Федерации. Если товары, работы или услуги реализованы за пределами территории России, то такая реализация объектом налогообложения НДС не признается.

Подробнее:

Место реализации товаров — место (государство), где товар считается реализованным, для целей налогообложения НДС.

Место реализации работ и услуг — место (государство), где работы и услуги считается реализованными, для целей налогообложения НДС.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС (которые и не облагаются налогом) указан в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Подробнее: Объект налогообложения НДС

5. Налоговый период

Налоговый период это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период по НДС (в том числе для налоговых агентов) устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

Отчетный период для НДС не установлен.

В течение календарного года составляются 4 налоговые декларации по итогам каждого квартала (за 1-й квартал, за 2-й квартал, за 3-й квартал и за 4-й квартал).

В отличие от налогов, по которым налоговый период установлен как календарный год (например, налога на прибыль), в каждой декларации по НДС указываются данные с начала по конец квартала (а не нарастающим итогом с начала года).

Пример

В налоговой декларации по НДС за 3-й квартал указываются данные по операциям с 1 июля по 30 сентября.

6. Налоговая база

Налоговая база это оценочная характеристика объекта налогообложения, которая позволяет определить сумму, от которой исчисляется налог.

Порядок определения налоговой базы по НДС определен статьями 153 – 162.2. НК РФ.

Порядок определения налоговой базы при наиболее распространенной операции — реализации товаров (работ, услуг) указан в ст. 154 НК РФ:

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пример

Реализуется товар покупателю по цене 100 рублей без учета НДС (акцизом не облагается).

Налоговая база 100 рублей.

Если ставка НДС 20%, то сумма НДС составит:

20 рублей (100 руб. * 20%).

Цена товара с НДС 120 рублей.


Пример

Реализуется товар покупателю по цене 100 рублей без учета НДС. Товар облагается акцизом. Сумма акциза 10 рублей.

Налоговая база 110 рублей (100 + 10).

Если ставка НДС 20%, то сумма НДС составит:

22 рубля (110 руб. * 20%).

Цена товара с НДС 132 рубля.

Особенности определения налоговой базы в зависимости от вида операции установлены следующими статьями НК РФ:

Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

Статья 155. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав

Статья 156. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров

Статья 157. Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи

Статья 158. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса

Статья 159. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления

Статья 160. Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Статья 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

Статья 162.1. Особенности налогообложения при реорганизации организаций

Статья 162.2. Особенности определения налоговой базы на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя

Пример

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации НДС облагается сумма расходов, связанная с приобретением товаров по импортному контракту. Так, ст. 160 НК РФ определяет, что в этом случае налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

 

Предположим, что российский импортер приобретает товар у иностранного поставщика:

Таможенная стоимость товара 100 рублей.

Таможенная пошлина 10 рублей.

Акциз 10 рублей.

Налоговая база составит 120 рублей (100 + 10 + 10).

Если ставка НДС 20%, то сумма НДС составит:

24 рубля (120 руб. * 20%).

7. Налоговые ставки НДС

Основная ставка НДС — 20% (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).

 

Ставка НДС 10% установлена для (п. 2 ст. 164 НК РФ):

1) Продовольственных товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ

2) Товаров для детей, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ)

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера; (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ)

4) Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, указанных в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ.

6) услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (за исключением услуг, указанных в подпунктах 4.1, 4.2 и 4.3 пункта 1 ст. 164 НК РФ);

 

Ставка НДС 0% установлена для товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, услуг, связанных с сопровождением экспорта и некоторых иных работ, услуг (указаны в п. 1 ст. 164 НК РФ).

Для подтверждения ставки 0% в налоговый орган представляются документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.

Отличие ставки 0% от освобождения от НДС (предусмотрено ст. 149 НК РФ) в том, что при применении ставки НДС 0% налогоплательщик вправе принять к вычету входящий НДС, а при применении освобождения от НДС, нет. Поэтому применение ставки НДС 0% экономически более выгодно, чем освобождение от НДС.

 

В некоторых случаях НДС рассчитывается по расчетной ставке НДС (20/120 или 10/110).

Подробнее: Налоговые ставки НДС.

8. Льготы по НДС

Существует много льгот и освобождений от НДС (Налоговые льготы по НДС).

Специальные налоговые режимы

Не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ и в случае выставления счета-фактуры с НДС), налогоплательщики, применяющие следующие специальные налоговые режимы:

Упрощенная система налогообложения (УСН);

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) — отменяется с 2021 г;

Патентная система налогообложения.

Налог на профессиональный доход — налог, который уплачивается физическими лицами, перешедшими на соответствующий специальный налоговый режим. Налог на профессиональный доход применяется, в порядке эксперимента, в ряде регионов России.

 

Некоторые категории налогоплательщиков вправе применять освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС:

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ)

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) предоставляет право налогоплательщикам (организациям и индивидуальным предпринимателям) с небольшими объемами реализации не уплачивать НДС. Такие налогоплательщики могут получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по статье 145 НК РФ.

Налогоплательщики, которые применяют освобождение от НДС не выставляют НДС покупателям и не уплачивают НДС в бюджет, не представляют налоговую декларацию по НДС.

Право на освобождение могут получить налогоплательщики, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 000 000 рублей.

Освобождение не могут получить налогоплательщики, которые в указанном трехмесячном периоде реализовывали подакцизные товары.

Подробнее: Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ)

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС лицами, применяющими ЕСХН (ст. 145 НК РФ)

Организации и ИП, применяющие систему Систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) признаются плательщиками НДС.

В то же время, такие налогоплательщики вправе получить освобождение от уплаты НДС, если их доходы от деятельности на ЕСХН за предыдущий год не превысили 60 млн. рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Для получения освобождения налогоплательщик должен подать в инспекцию письменное уведомление не позднее 20-го числа месяца, с которого планирует применять освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие освобождение от НДС не уплачивают НДС и не представляют налоговые декларации по НДС. В то же время, в отдельных случаях НДС все-таки уплачивается и декларация представляется (п. 5 ст. 174, п. п. 1, 4 ст. 174.1 НК РФ):

— при исполнении обязанностей налогового агента (например, при аренде имущества у государственного органа или при приобретении у иностранного лица);

— при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением НДС.

Суммовой порог для освобождения от НДС составляет (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ):

2018 г. — 100 млн руб.;

2019 г. — 90 млн руб.;

2020 г. — 80 млн руб.;

2021 г. — 70 млн руб.;

2022 г. и далее — 60 млн руб.

Участник проекта инновационного центра "Сколково" (ст. 145.1. НК РФ)

Организация, получившая статус участника проекта "Сколково", имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта.

Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, подлежащих налогообложению.

Порядок применения освобождения от НДС регулируется статьей 145.1. "Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов" НК РФ.

Участник проекта утрачивает право на освобождение если совокупный размер прибыли участника проекта (рассчитывается по правилам главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ) нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, превысил 300 миллионов рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.

Участники проекта "Сколково" освобождаются от представления налоговых деклараций по НДС (ст. 145.1 НК РФ).

В то же время, если они выступают в роли налогового агента (например, при выплате доходов иностранной организации, не стоящей на учете в налоговых органах) или ведут операции в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации (ст. 174.1 НК РФ), то они должны представлять налоговые декларации (см. Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-15/45, направлено Письмом ФНС России от 31.05.2012 N ЕД-4-3/8966@).

По мнению Минфина РФ, высказанном в Письме Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-09/129 участники проекта "Сколково" не освобождаются от выставления счетов фактур.

Операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС

Операции, которые не признаются объектом налогообложения НДС перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ). Это своего рода льготы, так как по таким операциям НДС не исчисляется (но и входящий НДС к вычету не принимается). По таким операциям счет-фактура не выставляется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Операции, которые не признаются объектом налогообложения НДС, отражаются в Приложении 7 налоговой декларации по НДС.

Подробнее:

Операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС

Реализация товаров (работ, услуг) за пределами территории России

Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Если товары, работы или услуги реализованы за пределами территории России, то такая реализация объектом налогообложения НДС не признается.

Подробнее:

Место реализации товаров — место (государство), где товар считается реализованным, для целей налогообложения НДС.

Место реализации работ и услуг — место (государство), где работы и услуги считается реализованными, для целей налогообложения НДС.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) ст. 149 НК РФ

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) указаны в ст. 149 НК РФ. Такие операции, являются, по своей сути, льготами, так как их осуществление освобождается от НДС.

Льготы по НДС сгруппированы по трем пунктам статьи 149 НК РФ (п. 1, 2 и 3).

В пункте 1 указана всего одна льгота – на предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

В пункте 2 предусмотрено около 30 льгот и в пункте 3 еще более 30 льгот по НДС.

Перечень льгот смотрите в материале: Налоговые льготы по НДС.

В общем случае, освобождение от НДС не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (так называемая Посредническая деятельность). В то же время, льгота может применяться и по таким договорам, если НК РФ прямо это предусматривает (п. 7 ст. 149 НК РФ). Льгота применяется и посредниками при осуществлении операций, предусмотренных п. 1, пп. 1 и 8 п. 2, пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 2 ст. 156 НК РФ).

Налогоплательщик вправе отказаться от льгот, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ (отказ от льготы по налогу на добавленную стоимость (НДС)).

Такой отказ может быть связан, к примеру, с требованиями клиентов о предъявлении им НДС, который они вправе принять к вычету.

Так, приобретая товары (работы, услуги) за 120 тыс. рублей с учетом НДС (20 тыс. рублей) фактические затраты клиента составляют всего 100 тыс. рублей (так как 20 тыс. рублей уплаченных продавцу уменьшат очередные платежи по НДС в бюджет). Поэтому, клиентам, которые являются плательщиками НДС, выгоднее приобрести за 120 тыс. рублей с НДС, чем, к примеру, за 105 тыс. рублей без НДС.

Отказ возможен от льгот только предусмотренных пунктом 3 ст. 149 НК РФ. От льгот, предусмотренных пунктами 1 и 2 ст. 149 НК РФ отказаться нельзя.

Правила отказа от льгот предусмотрены п. 5 ст. 149 НК РФ:

Необходимо представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения) ст. 150 НК РФ

Ввоз товаров на территорию России облагается НДС (см. НДС при импорте). Статья 150 НК РФ определяет льготы для таких операций.

Перечень льгот смотрите в материале: Налоговые льготы по НДС.

Вычет НДС

Налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного НДС на налоговые вычеты. Налоговые вычеты и порядок их применения определены ст. 171, 172 НК РФ. Налоговые вычеты в основном возникают в связи с покупкой товаров (работ, услуг), для операций, облагаемых НДС.

Сумму вычета еще называют как "сумма входящего НДС".

Пример

Налогоплательщик в налоговом периоде реализовал товаров на сумму 1 млн. 200 тыс. рублей, в том числе НДС 200 тыс. рублей.

Налогоплательщик в налоговом периоде приобрел товары на сумму 600 тыс. рублей, в том числе НДС 100 тыс. рублей. Сумма НДС 100 тыс. рублей и есть вычет или сумма входящего НДС.

НДС к уплате за отчетный период = 200 тыс. - 100 тыс. = 100 тыс. рублей.

Счет-фактура

По НДС продавец (в некоторых случаях и покупатель) готовит специальный документ - Счет-фактуру. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм НДС к вычету. Требования к счету фактуре изложены в ст. 169 НК РФ.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме.

Формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, определены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Восстановление НДС

В некоторых случаях налогоплательщик обязан восстановить НДС, который он принял к вычету. Например, если налогоплательщик приобретал товар для деятельности облагаемой НДС, принял НДС к вычету, а затем использовал этот товар в операциях не облагаемых НДС. В этом случае, тот НДС, который был принят к вычету нужно восстановить - то есть, на эту сумму увеличить свои обязательства по НДС.

Случаи, когда НДС нужно восстанавливать, указаны в пункте 3 статьи 170 НК РФ.

Налоговая декларация по НДС

Налоговая декларация по НДС представляется в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Пример

Налоговая декларация по НДС за 3-й квартал представляется в налоговый орган не позднее 25 октября.

Сроки уплаты НДС

Сроки и порядок уплаты НДС регулируется статьей 174 НК РФ.

НДС уплачивается за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом по НДС является квартал.

Пример

Сумма НДС к уплате за 2-й квартал составила 300 000 рублей. В бюджет уплачивается:

100 000 рублей не позднее 25 июля

100 000 рублей не позднее 25 августа

100 000 рублей не позднее 25 сентября

НДС, который начисляет при ввозе на территорию РФ, уплачивается в особом порядке. Такой НДС уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле при ввозе товара.

Подробнее: Сроки уплаты налога и представления налоговой декларации по НДС

Интегральный показатель доходности НДС - VRR (VAT Revenue Ratio)

Интегральным показателем доходности НДС является показатель VRR (VAT Revenue Ratio), характеризующий бюджетную эффективность взимания налога. Показатель VRR оценивает отклонение между фактическими поступлениями НДС в бюджет за год и теоретической величиной налога, которая должна была бы поступить в случае применения единой ставки налога ко всей потенциальной налоговой базе по НДС в условиях полной собираемости налога <1>.
--------------------------------
<1> Tax policy roundtables// OECD// CTPA/CFA(2013)1.

Показатель рассчитывается по формуле:

,формула

где:
VR - фактические поступления НДС в бюджет;
B - потенциальная налоговая база НДС;
r - стандартная ставка НДС.
В соответствии с этим подходом в качестве фактических поступлений учитываются поступления, рассчитанные по всем ставкам, которые установлены в стране, а к потенциальной налоговой базе применяется только стандартная ставка. Чем ближе значение VRR к 1, тем выше эффективность НДС.
Как правило, в странах, где отсутствует льготные ставки НДС, показатель VRR выше, что при этом не исключает, что стандартная ставка НДС может быть относительно низкой.
Среднее значение показателя VRR в 2003 - 2011 годах в Российской Федерации составило 0,53, что практически соответствует среднему уровню по странам ОЭСР (см. Приложение 6). При этом среди стран ОЭСР можно выделить страны с наиболее высоким показателем VRR: Новая Зеландия (среднее значение 1,01), Люксембург (среднее значение 0,91) и Швейцария (среднее значение 0,73).
Высокие значения показателей, в отдельных случаях превышающих 1, связаны с ограниченным применением освобождений, отсутствием пониженных ставок, а также структурой экономики (например, высокая доля банковского сектора, операции которого не облагаются НДС).
Показателен пример Новой Зеландии, система взимания НДС которой при ставке 12,5% обеспечила в 2009 году относительные доходы выше, чем система взимания налога во Франции и Германии при ставке 19%. При этом в результате повышения ставки НДС в Новой Зеландии до 15%, с сохранением аналогичной системы освобождений и отсутствием пониженных ставок, доходы бюджета в сопоставимых условиях в 2011 году, по оценкам экспертов, превысят соответствующие доходы Дании, Норвегии и Швеции, взимающих НДС по ставке 25%.
Следует обратить внимание на высокий уровень VRR в Китае, где показатель в среднем равен 1,15, что является следствием возмещения налога при экспортных операциях не в полном объеме. Процент возмещаемого налога устанавливается правительством в отношении отдельных видов продукции и может пересматриваться в течение года. В отношении особо поддерживаемых государством отраслей (успешно конкурирующих на мировом рынке), например автомобилестроения, возмещение осуществляется в полном объеме. Так, при стандартной ставке 17% возмещение "входного" НДС осуществляется по следующим ставкам: экспорт угля - 8%, одежды, обуви, бытовой электроники и мебели - 13%, машин и оборудования - 11%, транспортных средств - 17%.

(Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов)

Историческая справка

В России НДС впервые был введен Законом Российской Федерации от 6 декабря 1991 года N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", который действовал до 1 января 2001 года.

С 1 января 2001 года была введена глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах").

В мировой практике НДС впервые был введен 10 апреля 1954 года во Франции по инициативе директора объединенной налоговой и таможенной службы Мориса Лоре (Maurice Lauré, 1917 - 2001). Сначала, в качестве пилотного проекта НДС был опробован только на крупном бизнесе и, впоследствии, распространен на все категории налогоплательщиков. Международная фискальная ассоциация в 2011 году учредила премию имени Мориса Лоре за научные работы в области косвенного налогообложения.

НДС применяется во многих странах (более 160), но не во всех. Например, в США нет НДС, но применяется иной косвенный налог – налог с продаж.


Рубрики:

Налог на добавленную стоимость

Налоговый справочник

Советуем прочитать

Калькуллятор НДС (открывается в новом окне в Exel)

Безопасная доля вычетов по НДС - установленный налоговой службой (ФНС РФ) предел доли вычетов НДС по отношению к сумме начисленного налога. В случае превышения налогоплательщиком установленной доли вычета по НДС, налоговый орган рассматривает такого налогоплательщика как потенциальный объект для налоговой проверки.

Налоговая декларация по НДС - налоговая декларация представляемая в налоговые органы по налогу на добавленную стоимость.

Счет-фактура - документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.

Виды налогов и сборов в Российской Федерации

Федеральные налоги и сборы

Начисленный (исчисленный) НДС

Налоговый вычет по НДС

Восстановленный НДС

Налогоплательщик

Косвенный налог

Расчетная ставка НДС

Подакцизные товары

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур - отчетный документ по налогу на добавленную стоимость (НДС), в котором отражаются полученные и выставленные счета-фактуры. Утвержден Приложением N 3 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Книга покупок - отчетный документ по налогу на добавленную стоимость (НДС), предназначенный для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Книга покупок утверждена Приложением N 4 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Книга продаж - отчетный документ по налогу на добавленную стоимость (НДС), предназначенный для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Книга продаж утверждена Приложением N 5 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Отказ от льготы по налогу на добавленную стоимость (НДС) - Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность отказаться от льгот, установленных п. 3 ст. 149 НК РФ.

Раздельный учет НДС - методика учета НДС отдельно по операциям облагаемым НДС и операциям не облагаемым НДС, а также раздельного учета НДС по операциям с разными ставками НДС.

Универсальный передаточный документ (УПД) - документ, применяемый при расчетах по НДС. УПД может использоваться как первичный документ, вместо первичных документов по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) и как счет-фактура.

Фирма-однодневка

Электронный счет-фактура - счет-фактура, применяемый для расчетов НДС, оформленный в электронной форме.

Внешние ссылки

glavbukh.ru/vychet - НДС: безопасная доля вычетов в вашем регионе

НДС (wikipedia.org)

Лоре, Морис (wikipedia.org)

Maurice Laure Prize (ifa.nl)